問：某公司以100萬元現(xiàn)金及100萬元知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資，現(xiàn)金出資50萬元，知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估價(jià)100萬元，并將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)給公司。一年后公司申請(qǐng)減資100萬元，即未到位的現(xiàn)金50萬元，及知識(shí)產(chǎn)權(quán)同比例減資50萬元，會(huì)計(jì)上將知識(shí)產(chǎn)權(quán)減資部分放入資本公積。
請(qǐng)問這50萬元資本公積將來是否可以用于增資？或者50萬元資本公積需要轉(zhuǎn)為收入繳稅？
答：《公司法》第三條規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。
第一百七十八條規(guī)定，公司需要減少注冊(cè)資本時(shí)，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。
公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。
公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定的最低限額。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》（財(cái)會(huì)〔2006〕4號(hào)）第十三條第（三）款規(guī)定，減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資幣種、減資金額、減資時(shí)間、減資方式、債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。
根據(jù)上述規(guī)定，該公司減少注冊(cè)資金100萬元，其中未到位現(xiàn)金50萬元，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)減資50萬元，該減資對(duì)價(jià)歸屬于出資方（股東），而不屬于該公司。扣除未到位現(xiàn)金的減資額，屬于該公司對(duì)出資方的負(fù)債（50萬元），貴公司直接將減資計(jì)入資本公積不符合規(guī)定。
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕19號(hào)）第六條，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。
《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。
因此，如果出資方將應(yīng)收回的減資額（50萬元）無償捐贈(zèng)給公司，該對(duì)價(jià)應(yīng)作為公司的營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益，但是如果出資方不論是控股股東還是非控股股東，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
因此，出資方將應(yīng)收回的減資額無償捐贈(zèng)給該公司的，不論該公司如何做會(huì)計(jì)處理，該捐贈(zèng)屬于該公司的接受捐贈(zèng)收入，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額，計(jì)繳企業(yè)所得稅。 |
