我擺出了兩個方面的說法，大家可以發(fā)表不同意見。
原《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（2005年頒布，已廢止）第五條規(guī)定，企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
新企業(yè)所得稅法實施后，對此并沒有明確規(guī)定。《企業(yè)所得稅法實施條例》（2007年頒布）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
上述規(guī)定明確對于企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)計入收入繳納企業(yè)所得稅。但對于應(yīng)付款項是否計入收入繳納企業(yè)所得稅，主要視該筆款項是否確實為無法支付的款項，而并非為只要滿三年就應(yīng)計入收入繳納企業(yè)所得稅。
當(dāng)然，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》2011年第25號公告第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。有人根據(jù)這一規(guī)定認為，逾期三年以上的應(yīng)收款項一定條件下可以認定為損失，那么對對方來講，三年以上未支付的應(yīng)付款項（含預(yù)收款項）也應(yīng)該要確認為收入才合理。我覺得這一理解不符合企業(yè)所得稅法的精神。 |
