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| 籌建期業(yè)務(wù)招待費如何列支 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：589 |
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| 籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費如何進行列支，目前稅法并無明文規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)通常按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定進行處理。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。籌建期間企業(yè)由于無銷售（營業(yè)）收入，為此依規(guī)定計算可扣除的業(yè)務(wù)招待費為零，也就是說籌建期間的業(yè)務(wù)招待費在稅法上不允許列支扣除。實務(wù)中這種普遍的處理方式是否合規(guī)呢？對此，如果筆者仔細(xì)研讀相關(guān)法規(guī)，發(fā)現(xiàn)這種處理并不符合稅法規(guī)定。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條中規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)是針對企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，強調(diào)的是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營期，而籌建期間是沒有生產(chǎn)經(jīng)營的，在此期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費也就與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，為此籌建期間的業(yè)務(wù)招待費的列支扣除處理就不能適用這個規(guī)定。從上述分析可以看到，如何列支籌建期間的業(yè)務(wù)招待費需要另辟蹊徑。 在會計處理上，籌建期業(yè)務(wù)招待費均列為開辦費。《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定，除籌建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中對管理費用科目的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。該規(guī)定強調(diào)的是歸集為開辦費的支出必須是費用類支出，資本性支出則作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。籌建期的業(yè)務(wù)招待費屬于費用類支出，因而可以歸集為開辦費。 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費用，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號文）第九條規(guī)定了相關(guān)的處理方法，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定，《企業(yè)所得法》第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)該歸集為開辦費，企業(yè)可以選擇在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除或者不得低于3年攤銷扣除。 不過按照目前稅法的規(guī)定，在實務(wù)中籌建期業(yè)務(wù)招待費列支方面企業(yè)存在虛列的沖動，因為籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費沒有扣除限額。對此，筆者在納稅評估工作中就曾遇到過這樣的企業(yè)，由于開辦費中業(yè)務(wù)招待費用過大，后期攤銷致使一直虧損，從而達到節(jié)稅的目的。為此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》中費用支出列支的合理性原則，筆者建議對籌建期間的業(yè)務(wù)招待費列支的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作具體的規(guī)定。 |
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