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| 預(yù)繳期利潤(rùn)不可彌補(bǔ)以前年度虧損 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：924 |
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| 企業(yè)上一納稅年度發(fā)生了虧損，在今年分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，能否用月份或季度的預(yù)繳期利潤(rùn)直接彌補(bǔ)以前年度的虧損？根據(jù)企業(yè)所得稅預(yù)繳有關(guān)規(guī)定，預(yù)繳期利潤(rùn)不可彌補(bǔ)以前年度虧損。 我國(guó)的企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方式，即每月或者每季度申報(bào)繳納，年終計(jì)算該納稅年度實(shí)際需要繳納的稅額，多退少補(bǔ)。在預(yù)繳期間，納稅人要注意以下幾方面問題： 第一，預(yù)繳期利潤(rùn)不可以直接彌補(bǔ)以前年度的虧損。企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。因此，納稅人對(duì)企業(yè)所得稅法關(guān)于應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，應(yīng)明白以下三點(diǎn)：一是應(yīng)納稅所得額是按年度計(jì)算的；二是用于彌補(bǔ)上年度虧損的所得是年終計(jì)算的年度所得，不可直接用月份或季度的預(yù)繳期利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)；三是虧損彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。 另外，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定，虧損是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入和各項(xiàng)扣除以后小于零的數(shù)額。 第二，預(yù)繳期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十八條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。可見，新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的預(yù)繳期間，規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、便于繳納等因素，來(lái)核定企業(yè)是分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅。 第三，預(yù)繳稅款的確認(rèn)方法有明確規(guī)定。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十八條同時(shí)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額，按照月度或者季度以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。 第四，預(yù)繳期報(bào)送資料也要齊全。企業(yè)所得稅法第五十四條第四款規(guī)定，企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。 第五，預(yù)繳期稅款要注意匯率規(guī)定。企業(yè)所得稅法第五十六條規(guī)定，依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百三十條同時(shí)規(guī)定，企業(yè)所得為人民幣以外的貨幣的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的人民幣以外的貨幣，不再重新折合計(jì)算，只就全年未繳納企業(yè)所得稅的人民幣以外的貨幣所得部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 |
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