在國稅函[2010]79號文件第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。
針對此項規(guī)定明確以下問題：（1）企業(yè)因工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，在投入使用后可以按照合同規(guī)定的暫估價計提折舊從稅前扣除。（2）企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得發(fā)票的，可以調(diào)整投入使用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，其以前年度按暫估價計提的折舊也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。（3）固定資產(chǎn)投入使用12個月后取得發(fā)票的，參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提折舊額。因此，對于固定資產(chǎn)投入使用12個月后取得發(fā)票的，調(diào)整該項固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計算。
取得發(fā)票時間
計稅基礎(chǔ)
已提折舊
未提折舊
12個月內(nèi)取得發(fā)票
調(diào)整
調(diào)整
調(diào)整
12個月后取得發(fā)票
調(diào)整
不調(diào)整
調(diào)整
注意：企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得發(fā)票的，且在12個月內(nèi)跨年的，還應(yīng)調(diào)整前一年度的申報。
——該觀點(diǎn)是12個月內(nèi)取得發(fā)票按照稅法來，79號文該怎么整，就怎么整。12個月之后取得發(fā)票的，參照準(zhǔn)則的做法，不追溯調(diào)整折舊了。
但是這有個問題，如果竣工結(jié)算完成，拿不到發(fā)票咋弄，會計已經(jīng)調(diào)整了，稅法還是不能調(diào)，只能還按照暫估的金額進(jìn)行稅前扣除。。。。。如果一輩子都拿不到發(fā)票怎么辦？并沒有明確，估多了，國家就虧了，估少了，企業(yè)就只能認(rèn)了。
觀點(diǎn)三：超過12個月，先調(diào)增；盡力在6年內(nèi)拿到，還可扣；超過6年，有心殺賊，無力回天
微信中看到，也是很多財稅人士覺得可接受的觀點(diǎn)：根據(jù)國稅函【2010】79號文和國稅函【2012】15號文的規(guī)定，關(guān)于新建觀點(diǎn)資產(chǎn)已提折舊的扣除，以投入使用后12個月和5年（從投入使用后12個月算起，即投入使用后6年）為界限，可劃分三個階段：①投入使用后12個月內(nèi)取得發(fā)票，可按發(fā)票金額確定計稅基礎(chǔ)；②投入使用后12個月內(nèi)未取得發(fā)票，自12個月后應(yīng)做納稅調(diào)增，待取得發(fā)票后再做相應(yīng)調(diào)減；③從投入使用后12個月算起，超過5年未取得發(fā)票，稅法上不能再進(jìn)行相應(yīng)調(diào)減。
——該觀點(diǎn)，認(rèn)發(fā)票，2012年15號公告可以使用，也引用這個法規(guī)，這樣比較中立，是不是皆大歡喜呢？
三、談?wù)勊汲捎^點(diǎn)
1、評價上述觀點(diǎn)：
①觀點(diǎn)一，太極端。。。。赤裸裸以票控稅，形式重于實(shí)質(zhì)，完全不顧納稅人的利益。。。。容易照成兵戎相見，違背和諧社會的維穩(wěn)思想，不妥不妥；
②觀點(diǎn)二，太美好。。。。個人覺得這樣處理是最妥當(dāng)?shù)模@個切合實(shí)際發(fā)生、與收入相關(guān)、合理支出的稅前扣除三個原則。一般估計金額也是有支撐依據(jù)的（按照合同執(zhí)行情況、實(shí)際發(fā)生）去估計的，估的比較準(zhǔn)。作為奧迪特，每當(dāng)企業(yè)要暫估時，咋可都要他們擺事實(shí)講道理的。可是這與當(dāng)下“票控稅”的觀念融合度不高，還是不建議這樣處理。
③觀點(diǎn)三，較中庸。。。。這個滿足了稅務(wù)局“以票控稅”的需求，也給納稅人留出了索要發(fā)票空間，當(dāng)然同時減低了審計師要求企業(yè)暫估轉(zhuǎn)固的難度。三方都可以接受，還是比較不錯的處理方式。
2、法規(guī)列舉
①鼻祖是這樣說的：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。
②親兒子是這樣說的：國稅函[2010]79號：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。
③遠(yuǎn)房親戚是這樣說的：企業(yè)會計準(zhǔn)則：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊。待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
3、竣工后的調(diào)整說明（個人觀點(diǎn)）
企業(yè)在辦理竣工結(jié)算后，可確認(rèn)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，依照這個計稅基礎(chǔ)按規(guī)定進(jìn)行折舊扣除。暫估確認(rèn)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的，12個月內(nèi)取得發(fā)票的，調(diào)整計稅基礎(chǔ)的同時，應(yīng)該調(diào)整折舊稅前扣除金額；12個月后取得發(fā)票的，稅法沒有明確規(guī)定，那就可以參考會計的規(guī)定，調(diào)整固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，無需調(diào)整原已計提的折舊（財稅就沒有差異）。
如果發(fā)票不可能獲得，應(yīng)該按照竣工結(jié)算前發(fā)生的實(shí)際支出（除了發(fā)票這個東東，還是可以用其他有利和可信任的證據(jù)，例如合同、銀行流水憑證等），來調(diào)整計稅基礎(chǔ)。
4、其他說明
12個月內(nèi)未取得發(fā)票是一個比較奇怪的事情，與正常的商業(yè)邏輯不符，是否存在特殊事項，這個需要企業(yè)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的相關(guān)管理；企業(yè)財務(wù)在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固的時候，對于未取得發(fā)票的，公司需要建立及時的督促機(jī)制，在內(nèi)控層面將稅務(wù)風(fēng)險降低至可以接受的水平。稅務(wù)風(fēng)險不僅僅是財務(wù)的事情，也是整個公司都要關(guān)注的。在金三的全面鋪開，稅務(wù)局的控制逐步轉(zhuǎn)向事后，稅務(wù)風(fēng)險對經(jīng)營風(fēng)險而言，重要性將越來越凸顯。
綜述：
①理論上：觀點(diǎn)二還需要適當(dāng)完善后，最為妥當(dāng)；
②實(shí)務(wù)中：觀點(diǎn)三可達(dá)到多方接受的狀態(tài)，較為理想。
