非正常戶是日常稅收征管工作的難點之一，非正常戶的產(chǎn)生和存在嚴重影響了稅收征管質(zhì)量，也給稅務人員的帶來執(zhí)法風險。如何加強對非正常戶的有效管理應引起稅務部門的高度重視。 一、非正常戶的含義
在稅收法規(guī)中并沒有給非正常戶一個明確的定義，最早出現(xiàn)非正常戶這一名詞的是國家稅務總局《稅務登記管理辦法》（總局令〔2003〕第007號）。第四十條規(guī)定，“己辦理稅務登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務機關(guān)責令其限期改正后，逾期不改正的，稅務機關(guān)應當派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務機關(guān)暫停其稅務登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。”該條規(guī)定對非正常戶的界定：一是已辦理稅務登記的納稅人；二是未按照規(guī)定的期限申報納稅；三是稅務機關(guān)對其責令限期改正后，逾期未改正；四是經(jīng)實地檢查，查無下落；五是無法對其采取強制措施。同時具備這五個情形或條件的就是所謂非正常戶。 2011年3月21日，國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于進一步完善稅務登記管理有關(guān)問題的公告》（總局公告〔2011〕第21號）。該公告要求基層稅務機關(guān)要嚴格非正常戶認定管理。對經(jīng)稅務機關(guān)派員實地核查，查無下落的納稅人，如有欠稅且有可以強制執(zhí)行的財物的，稅務機關(guān)應按照《稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施；納稅人無可以強制執(zhí)行的財物或雖有可以強制執(zhí)行的財物但經(jīng)采取強制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務的，方可認定為非正常戶。
在稅收征管實際工作中，除一些小規(guī)模納稅人和個體定額戶外，真正意義上的非正常戶基本上已無可強制執(zhí)行的財物。這些非正常戶就是一種惡意走逃，在稅務機關(guān)認定其為非正常戶之前，早以做好了充足的準備，轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓、隱匿或變賣財產(chǎn)后，然后一走了之，停用原來的電話或手機號碼，讓稅務人員無法聯(lián)系。玩“人間蒸發(fā)”，就是為了逃避承擔相應的稅收法律責任。 二、對非正常戶的稽查對策
目前非正常戶的數(shù)量較多，做為稅務稽查部門，也不可能對所有的非正常戶進行查處。稽查的主要對象應為：具有稅收違法犯罪嫌疑的納稅人，如偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或接受虛開的增值稅專用發(fā)票的納稅人。 現(xiàn)根據(jù)認定非正常戶的階段不同，結(jié)合稽查程序采取相應的稽查對策：
（一）檢查立案前被認定為非正常戶
檢查立案前被認定為非正常戶的，一般出現(xiàn)在納稅人已被基層管理分局認定為非正常戶后，由于群眾舉報、上級交辦、增值稅專用發(fā)票協(xié)查和其他具有明顯稅收違法行為線索等情形的，必須立案檢查。 這種情形的稽查對策，一是要摸清納稅人的基本情況。特別是業(yè)主或企業(yè)法定代表人的身份證明、家庭住址、家庭成員、聯(lián)系方式等，積極查找當事人。如查找無效，可請公安部門的同志協(xié)助，通過公安部門的力量和手段，找到當事人。對其進行稅收法律法規(guī)宣傳教育，促使其主動接受稅收檢查。對仍無法聯(lián)系到當事人的，可以采取法定的文書送達方式，將《稅務檢查通知書》和《調(diào)取賬簿資料通知書》送達給當事人，如逾期不接受檢查，可下達《責令限期改正通知書》，責令其在規(guī)定的期限內(nèi)提供會計賬簿、會計憑證和會計報告等會計資料。二是如納稅人逾期仍不接受檢查，不提供會計賬簿、會計憑證和會計報告等會計資料，即可以“隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告案(刑法第一百六十二條之一）”移送司法機關(guān)查處。 （二）檢查過程中被認定為非正常戶
在稅務檢查過程中，個別納稅人為了逃避可能承擔的稅收法律責任，采取“三十六計·走為上”或“事大事小，一跑就了”的惡意走逃方式，成為非正常戶。這種情形的稽查對策，一是想辦法查找納稅人的下落，爭取納稅人回到正確的道路上來；二是根據(jù)已掌握的線索繼續(xù)開展內(nèi)查外調(diào)，收集證據(jù)；三是依法做出稅務處理和行政處罰決定。需要特別強調(diào)的是，一定要確保執(zhí)法程序合法有效。四是對逾期不繳納查補稅款和罰款的，下達《責令限期改正通知書》。對逾期仍不繳納查補稅款和罰款的，按照《稅收征管法》、《行政處罰法》和《行政強制法》的有關(guān)規(guī)定，采取強制執(zhí)行措施；五是如采取強制執(zhí)行措施后仍未能清繳稅款、滯納金和罰款的，依法移送司法機關(guān)。 （三）執(zhí)行過程中被認定為非正常戶
如納稅人在案件執(zhí)行過程中走逃，不影響執(zhí)行程序的繼續(xù)進行。這種情形的稽查對策，一是依法采取強制執(zhí)行措施，清繳納稅人應補繳的稅款、滯納金和罰款；二是如有證據(jù)表明納稅人在案件執(zhí)行過程中采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上的，即可以涉嫌犯有逃避追繳欠稅罪將案件移送司法機關(guān)。 三、對非正常戶的關(guān)聯(lián)檢查
有些納稅人為逃避稅務檢查可能帶來的法律責任，采取“金蟬脫殼”的形式，將企業(yè)整體或部分轉(zhuǎn)讓，在原址或新址上設立成為新的納稅人（包括新的股東、名稱、執(zhí)照和法定代表人等）。對這種情形的稽查對策：
（一）檢查“新”企業(yè)的開辦情況。一是資產(chǎn)來源。是新購還是舊貨？有無相應發(fā)票？有無承包承租協(xié)議？如為舊貨是從何而來？二是股東的構(gòu)成。查有無原企業(yè)的股東？股東的出資情況如何？三是變壓器的過戶情況。通過對以上內(nèi)容的檢查，可判定“新”企業(yè)是新辦的，還是由原企業(yè)“脫殼”過來的。如確定“新”企業(yè)是由原企業(yè)“脫殼”過來的，可通過追究其“連帶責任”促使原企業(yè)接受主管稅務機關(guān)的處理，承擔相應的稅收法律責任。 （二）檢查原企業(yè)的“脫殼”情況。通過對“新”企業(yè)的檢查，可掌握原企業(yè)資產(chǎn)或股權(quán)的轉(zhuǎn)讓信息，會涉及到固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值稅和所稅稅問題，且其行為嫌疑偷稅，為進一步查處取得關(guān)鍵證據(jù)。可迫使納稅人接受稅務機關(guān)的檢查和處理。 納稅人的惡意走逃，不是其納稅義務的終結(jié)，也不是稅務機關(guān)征管責任的解脫。任何納稅人在未完成法定清算程序時，都要承擔相應的法律義務。否則其行為就會涉嫌違法而受到法律的制裁。因此，稅務管理和稽查部門都應充分重視納稅人的走逃問題，凡未按法定程序辦理清算注銷的納稅人特別是具有稅收違法嫌疑的納稅人，一定要依法查處，且不可任其泛濫。 通過加大對稅收非正常戶的查處力度，切實提高稅務管理和稽查工作的威懾力，從而提高納稅人的稅法遵從度，有效減少納稅人惡意走逃行為的發(fā)生數(shù)量，最大程度的堵塞稅收流失漏洞。
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