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| 電力企業(yè)所得稅納稅評估案例（三） |
| 發(fā)布時間：2016/6/27 來源： 閱讀次數(shù)：1496 |
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1.基本情況
（1）企業(yè)情況
XXXX供電公司隸屬于某省電力公司，系企業(yè)所得稅匯總納稅就地監(jiān)管單位，公司下設(shè)兩個非獨立核算分局、30個變電站，現(xiàn)有固定資產(chǎn)215871萬元，主要是變電設(shè)施、房屋、建筑物、器材等，從業(yè)人員1088人，2006年銷售收入153183萬元，實現(xiàn)利潤124167萬元。
（2）財務(wù)核算情況
該公司在管理上被視為省電力公司的一個生產(chǎn)車間，經(jīng)營收入包括：售電收入、隨同電價收取的“三峽建設(shè)基金”及各種附加、并網(wǎng)費等價外費用。電力來源有兩條途徑：上網(wǎng)電和非上網(wǎng)電；上網(wǎng)電成本由省公司核算，非上網(wǎng)電成本由該公司核算；省公司每年下達內(nèi)部考核指標(biāo)，對購買非上網(wǎng)電數(shù)量進行控制。工資實行工效掛鉤辦法，由省電力公司每年核定工資基數(shù)。
2.評估情況
該公司2004年度~2006年度的主要經(jīng)濟指標(biāo)見表A-11。
表A-11 單位：萬元
指標(biāo)名稱2004年2005年2006年銷售收入凈額125346142395153183銷售成本198102175828764財務(wù)費用-21-29-39營業(yè)外收入17192134營業(yè)外支出13928620利潤總額105363120271124167工資總額163718952141（1）銷售收入變動率
銷售收入變動率=（本年銷售收入凈額-上年銷售收入凈額）÷上年銷售收入凈額×100%
2006年銷售收入變動率=（153183-142395）÷142395×100%=7.58%
2005年銷售收入變動率=（142395-125346）÷125346×100%=13.6%
（2）銷售成本變動率
銷售成本變動率=（本年銷售成本率-上年銷售成本率）÷上年銷售成本率
本年銷售成本率=本年銷售成本÷本年銷售收入額×100%
上年銷售成本率=和年銷售成本÷上年銷售收入額×100%
2006年銷售成本率=28746÷153183×100%=18.77%
2005年銷售成本率=21758÷142359×100%=15.28%
2004年銷售成本率=19810÷125346×100%=15.8%
2006年銷售成本變動率=（18.77%-15.28%）÷15.28%=22.84%
2005年銷售成本變動率=（15.28%-15.8%）÷15.8%=-3.29%
該公司2006年銷售成本變動率為22.84%，大于當(dāng)年銷售收入變動率7.58%，指標(biāo)異常，分析可能存在下列問題：一是可能有隱瞞銷售產(chǎn)品不計應(yīng)稅收入行為；二是有可能多轉(zhuǎn)銷售成本行為。
（3）銷售利潤率
銷售利潤率=利潤總額÷銷售收入×100%
2006年度銷售利潤率=124167÷153183=81.06%
2005年度銷售利潤率=120271÷142395=84.46%
2004年度銷售利潤率=105363÷125346=84.06%
（4）成本費用利潤率
成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%
成本費用總額=銷售成本 營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用
2006年度成本費用利潤率=124167÷（28746-39）=432.5%
2005年度成本費用利潤率=120271÷（21758-29）=553.5%
2004年度成本費用利潤率=105363÷（19810-21）=532.4%
通過以上兩個指標(biāo)的測算對比，可以看出企業(yè)2006年度的相關(guān)指標(biāo)較以前年度均有較明顯的變化，可能存在多列成本、費用方面的問題。
（5）營業(yè)外收入比率
營業(yè)處收入比率=營業(yè)外收入÷銷售收入×100%
2006年度營業(yè)外收入比率=134÷153183×100%=0.087%
2005年度營業(yè)外收入比率=92÷142395×100%=0.065%
2004年度營業(yè)外收入比率=171÷125346×100%=0.136%
（6）營業(yè)外收入變動率
營業(yè)外收入變動率=（本年營業(yè)外收入-上年營業(yè)外收入）÷上年營業(yè)外收入×100%
2006年營業(yè)外收入變動率=（134-92）÷92×100%=45.7%
2005年營業(yè)外收入變動率=（92-171）÷171×100%=-46.2%
（7）營業(yè)外支出變動率
營業(yè)外支出變動率=（本年營業(yè)外支出-上年營業(yè)外支出）÷上年營業(yè)外支出×100%
2006年營業(yè)外支出變動率=（20-286）÷286×100%=-93.1%
2005年營業(yè)外支出變動率=（286-139）÷139×100%=105.76%
（8）利潤總額變動率
利潤總額變動率=（本年利潤總額-上年利潤總額）÷上年利潤總額×100%
2006年利潤總額變動率=（124167-120271）÷120271×100%=3.24%
2005年利潤總額變動率=（120271-105363）÷105363×100%=14.15%
以上指標(biāo)波動較大，但通過約談和分析，未發(fā)現(xiàn)異常。
3.約談舉證
通過測算分析，結(jié)合企業(yè)核算特點，把核實成本作為主導(dǎo)方向，進行重點評估。經(jīng)了解，企業(yè)的銷售成本主要由四部分構(gòu)成：購入網(wǎng)外電力支出、固定資產(chǎn)折舊支出、固定資產(chǎn)大修理支出和職工工資，從這幾項內(nèi)容入手，分別查找線索：
（1）電力成本支出
企業(yè)2006年購進 網(wǎng)外電力10606萬元，比2005年的7169萬元增長3437萬元，成本增長比例達到48%；致使電力成本增長比例高于收入增長比例。
（2）固定資產(chǎn)折舊
企業(yè)2006年計提固定資產(chǎn)折舊11052萬元，比2005年的8692萬元多計提2360萬元，增長比例達到27%。
通過計算，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊額與實際有出入，經(jīng)過約談，了解到該公司對接受其單位無償捐贈的固定資產(chǎn)計提了折舊，計提金額為1385463.09元。經(jīng)查實，企業(yè)是將以前年度接受捐贈的固定資產(chǎn)，在2006年計提了折舊。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】84號）第二十四條第三款“接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，不是計提折舊”的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1385463.09元。
（3）固定資產(chǎn)大修理支出
企業(yè)2006年發(fā)生大修理支出，造成修理費用增加。
（4）工資總額列支
該公司實行工效掛鉤辦法，省電力公司核定其2006年度工資基數(shù)2141萬元，當(dāng)年實際發(fā)放超標(biāo)準(zhǔn)列支836581.60元，應(yīng)予以調(diào)整。
綜合上述，該企業(yè)調(diào)增應(yīng)稅所得額=1385463.09 836581.60=2222044.69元；
應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=2222044.60×33%=733274.75元。
4.綜合分析
（1）供電系統(tǒng)是一個特殊行業(yè)，財務(wù)核算也有其獨特的一面，特別是與上級管理的方法有關(guān)很大的關(guān)系，因此，搭建行業(yè)管理信息交換平臺，熟悉行業(yè)管理特點，規(guī)范企業(yè)核算方式，是實施管理的基礎(chǔ)。
（2）加強企業(yè)固定資產(chǎn)和大修理支出的管理。由于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊對銷售成本的影響較大（約占40%），加強固定資產(chǎn)的管理，對核實銷售成本、控制企業(yè)利潤至為關(guān)鍵。同時，隨著企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，大修理支出將會越來越多，能否正確區(qū)分固定資產(chǎn)修理纜和固定資產(chǎn)改良支出，也是影響企業(yè)所得稅的一個重要方面。 |
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