2013年5月20日的北京《京華時(shí)報(bào)》一篇名為《公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠“灰色地帶”》（以下簡(jiǎn)稱《公》文）的文章，引起各界廣泛關(guān)注。文章中披露，4月20日蘆山地震發(fā)生后，很多企業(yè)通過(guò)深圳市壹基金公益基金會(huì)（以下簡(jiǎn)稱壹基金）進(jìn)行捐款，但咨詢了一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)后發(fā)現(xiàn)，依據(jù)壹基金的捐贈(zèng)發(fā)票，不能稅前扣除捐贈(zèng)支出。
根據(jù)《京華時(shí)報(bào)》的介紹，壹基金自2011年在深圳民政局注冊(cè)之后，具有地方公募資格，經(jīng)過(guò)民政局、財(cái)政委、國(guó)稅局、地稅局審批后，在同年5月獲取了免稅資格，并可對(duì)捐贈(zèng)方開具廣東省接受社會(huì)捐贈(zèng)專用收據(jù)。但其他省市稅務(wù)機(jī)關(guān)能否認(rèn)同壹基金的捐贈(zèng)發(fā)票引發(fā)爭(zhēng)議。
稅務(wù)機(jī)關(guān)能否認(rèn)可本省以外稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的政策
《公》文認(rèn)為，“地方稅務(wù)部門可能出于地方保護(hù)主義，認(rèn)為沒有明確規(guī)定就不予認(rèn)定。”作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，筆者認(rèn)為這與地方保護(hù)主義毫無(wú)關(guān)系，一般來(lái)說(shuō)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)必須執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局和本省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的政策，對(duì)于本省以外稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的政策，除非有明確規(guī)定，否則不能執(zhí)行。
首先，法律效力決定不能執(zhí)行本省以外稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的政策。比如，深圳市發(fā)布的壹基金具備公益性稅前扣除資格的《深圳市關(guān)于落實(shí)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定工作的通知》（深財(cái)法〔2010〕5號(hào)）是下發(fā)給深圳市范圍內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，不會(huì)抄送全國(guó)，理論上講，它的法律效力只在深圳市范圍內(nèi)有效，對(duì)其他地方?jīng)]有法律效力。
其次，管轄范圍決定不能執(zhí)行本省以外稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的政策。比如，國(guó)家稅務(wù)總局是全國(guó)最高稅務(wù)機(jī)關(guān)，它的政策全國(guó)都要執(zhí)行；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是本省最高稅務(wù)機(jī)關(guān)，它的政策全省都要執(zhí)行。但本省以外稅務(wù)機(jī)關(guān)與“我”毫無(wú)關(guān)系，它既不是“我”的上級(jí)，又不是“我”的下級(jí)，“我”為什么要執(zhí)行，“我”怎么執(zhí)行，有問(wèn)題“我”找誰(shuí)請(qǐng)示，有爭(zhēng)議“我”找誰(shuí)解釋。
最后，執(zhí)法責(zé)任決定不能執(zhí)行本省以外稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的政策。目前，沒有法律明確規(guī)定某地認(rèn)定的公益組織能否在全國(guó)范圍內(nèi)有效，若基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了壹基金，可能引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
因此，筆者認(rèn)為，在沒有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局文件的情況下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不認(rèn)可壹基金。正如很多地方都有一些本地的優(yōu)惠政策，顯然不能拿著甲地的優(yōu)惠政策文件跑到乙地要求享受，壹基金也是同理。
納稅人捐贈(zèng)后不必?fù)?dān)心
《公》文指出，由于壹基金不在由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的《2012年獲公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社團(tuán)名單》中，“捐贈(zèng)企業(yè)仍處觀望狀態(tài)，不敢貿(mào)然進(jìn)行捐贈(zèng)”，并認(rèn)為影響了企業(yè)捐贈(zèng)的積極性。
筆者認(rèn)為，企業(yè)大可不必?fù)?dān)心。《2012年獲公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社團(tuán)名單》中沒有壹基金沒有關(guān)系，因?yàn)樘J山地震發(fā)生在2013年，企業(yè)的捐贈(zèng)也發(fā)生在2013年，企業(yè)只有在進(jìn)行2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，才涉及這個(gè)問(wèn)題。只要壹基金能在2014年5月31日前得到財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部的認(rèn)可，企業(yè)就可以按照稅法的規(guī)定，扣除捐贈(zèng)支出。筆者認(rèn)為，在媒體關(guān)注之下，壹基金的問(wèn)題很可能會(huì)在2013年匯算清繳之前解決。
值得注意的是，目前有的地方規(guī)定，可以認(rèn)可外省認(rèn)定的公益組織，對(duì)于該省的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以依據(jù)壹基金捐贈(zèng)發(fā)票稅前扣除。如《北京市財(cái)政局、北京市國(guó)稅局、北京市地稅局、北京市民政局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（京財(cái)稅〔2010〕2039號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人在我市以外地區(qū)開展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)稅前扣除時(shí)，需留存下列資料備查：
（一）財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)；
（二）省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合確認(rèn)、公布的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的文件復(fù)印件。
因此，在有明確規(guī)定的地方，企業(yè)可按照本省的要求稅前扣除。但如上所述，本省的文件只能在本省范圍內(nèi)執(zhí)行。
相關(guān)建議
隨著我國(guó)非政府組織（NGO）的迅速發(fā)展和公眾從事慈善活動(dòng)積極性的提高，這種通過(guò)地方認(rèn)定的公益組織捐贈(zèng)的行為將越來(lái)越多，因此，筆者建議，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)明確非本省認(rèn)定的公益組織是否全國(guó)有效，以便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人操作，或者由本省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)明確是否認(rèn)可外省認(rèn)定的公益組織。 |
