畢馬威中國(guó)間接稅稅務(wù)合伙人沈瑛華，從金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和跨境電商三個(gè)方面，從增值稅改革的角度來(lái)闡述稅收公平問(wèn)題。
一、金融業(yè)
營(yíng)改增之后，金融業(yè)貸款利息的稅率為6%，進(jìn)項(xiàng)不可抵扣；保險(xiǎn)服務(wù)，金融商品買(mǎi)賣(mài)都按6%征稅。金融業(yè)的發(fā)展速度快于稅制改革速度。金融業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題，目前仍未得到解決。大資管板塊包括：信托、基金、資產(chǎn)管理、銀行的理財(cái)產(chǎn)品等等。信托和基金計(jì)劃或者產(chǎn)品本身是不必繳稅的，無(wú)論是增值稅還是所得稅；信托或者基金公司會(huì)對(duì)產(chǎn)品和計(jì)劃單獨(dú)做賬，投資者認(rèn)購(gòu)產(chǎn)品，支付手續(xù)費(fèi)，信托或者基金公司會(huì)將這部分錢(qián)進(jìn)行投資，在持有期間，投資人會(huì)得到返還的投資收益，信托或者基金公司會(huì)得到按期支付的管理費(fèi)，最后返還本金給投資者。
信托計(jì)劃、基金產(chǎn)品、資管產(chǎn)品、理財(cái)產(chǎn)品等如何適用增值稅？如果產(chǎn)品是保本付息，要按照貸款利息繳納增值稅，6%稅率；如果不保本，按照金融商品轉(zhuǎn)讓還是根本不按照增值稅納稅，這個(gè)問(wèn)題目前是不明確的。
是否需要將每個(gè)計(jì)劃/產(chǎn)品登記為獨(dú)立的增值稅納稅主體？若計(jì)劃/產(chǎn)品由同一個(gè)管理單位管理，是否仍需要獨(dú)立登記？一個(gè)基金會(huì)管理上百個(gè)這樣的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品是否適用于合并納稅？如果每個(gè)計(jì)劃或者產(chǎn)品不進(jìn)行獨(dú)立納稅，將會(huì)給信托或者基金公司的納稅造成很大困難。
雖然目前金融業(yè)營(yíng)改增的框架性法規(guī)已經(jīng)出臺(tái)，但許多問(wèn)題仍然不過(guò)明確。
一個(gè)簡(jiǎn)單例子：營(yíng)改增之后，用銀聯(lián)卡刷卡消費(fèi)，涉及銀聯(lián)、商戶和收單行三者之間的開(kāi)票抵扣問(wèn)題。商戶向收單行支付手續(xù)費(fèi)10，收單行再向發(fā)卡行支付7，向銀聯(lián)支付1。收單行、發(fā)卡行分別與銀聯(lián)簽訂協(xié)議，收單行與發(fā)卡行之間無(wú)協(xié)議。增值稅實(shí)行以票控稅機(jī)制，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。收單行向商戶開(kāi)具發(fā)票10，營(yíng)改增后，對(duì)于支付給發(fā)卡行和銀聯(lián)的手續(xù)費(fèi)，尚未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。銀聯(lián)掌握所有金融機(jī)構(gòu)交易數(shù)據(jù)，如果要銀行依據(jù)第三方的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行開(kāi)票和抵扣，會(huì)引起不公平的現(xiàn)象，國(guó)家稅務(wù)總局也不會(huì)同意這種做法。
營(yíng)改增后，給金融業(yè)納稅造成了很大的困難。現(xiàn)在我們要求的三流合一，在金融也是不太可行的。
二、房地產(chǎn)業(yè)
房地產(chǎn)業(yè)在營(yíng)改增時(shí)給出的法律框架也比較簡(jiǎn)單。以前境外企業(yè)可以直接使用境內(nèi)的房地產(chǎn)。租戶只要把錢(qián)打給物業(yè)公司，物業(yè)公司作兩套賬，一套是自己的，一套是代境外租戶的賬，代交各種費(fèi)用并收取物業(yè)管理費(fèi)。營(yíng)改增后，出現(xiàn)了兩個(gè)問(wèn)題：第一，適用稅率問(wèn)題。境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付費(fèi)用，按適用稅率代扣代繳，只能適用于11%的稅率，而不能適用5%，出現(xiàn)了境內(nèi)境外不公平的現(xiàn)象。第二個(gè)問(wèn)題：“如果一個(gè)境外企業(yè)給境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)，那么代理人是增值稅扣繳義務(wù)人”這句話在36號(hào)文中并沒(méi)有出現(xiàn)，因?yàn)榭偩衷诙愂諏?shí)踐中發(fā)現(xiàn)，如果境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)時(shí)，既有代理人又有服務(wù)接收方時(shí)，在代扣代繳時(shí)雙方可能會(huì)互相推諉。這要求每個(gè)租戶直接向境外企業(yè)支付租金，那么物業(yè)公司代理收取租金的模式并不可行。是否可以讓境外企業(yè)在境內(nèi)也進(jìn)行一般納稅人的登記？這也是不可以的。即使可以，那境外企業(yè)只要銷(xiāo)項(xiàng)，而沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
稅收法律應(yīng)當(dāng)對(duì)境內(nèi)境外的納稅人公平對(duì)待，無(wú)論在稅率方面還是稅收繳納方面。
三、跨境電商
境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供的服務(wù)，如果完全在境外消費(fèi)的話，會(huì)享受免稅或者零稅率。這是中國(guó)遵循的消費(fèi)地原則。消費(fèi)地原則，根據(jù)OECD指引，如果服務(wù)的接收方是在境外消費(fèi)，那中國(guó)沒(méi)有征稅權(quán)，征稅權(quán)在國(guó)外，避免雙重征稅。怎樣使完全在境外消費(fèi)？服務(wù)完全在境外享受或者貨物完全在境外使用而與境內(nèi)的資產(chǎn)無(wú)關(guān)。“無(wú)關(guān)”存在解釋空間。無(wú)關(guān)指的是沒(méi)有直接關(guān)系還是地理上的無(wú)關(guān)？不同的稅務(wù)局解釋是不同的。
進(jìn)口服務(wù)完全在境外發(fā)生，在這里如何界定?一個(gè)簡(jiǎn)單例子：境內(nèi)公司在國(guó)外購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品，委托國(guó)外的資產(chǎn)管理公司托管資產(chǎn)。根據(jù)36號(hào)文，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)，境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。境外發(fā)生地和交易地都在境外，才能被認(rèn)定為完全在境外發(fā)生。
我國(guó)目前對(duì)此類(lèi)問(wèn)題的規(guī)定尚不清晰，在未來(lái)增值稅立法時(shí)，除了要簡(jiǎn)化稅率，減少中間環(huán)節(jié)免稅，還要考慮到不同企業(yè)和行業(yè)以及國(guó)內(nèi)外之間的公平問(wèn)題。國(guó)外對(duì)C2C交易并不征稅，這是我國(guó)領(lǐng)先于世界的地方，走出了較快的一步。
