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| 預(yù)繳增值稅的時(shí)間、地點(diǎn)及不預(yù)繳的后果 |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/9/26 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：546 |
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一、預(yù)繳的時(shí)點(diǎn)分析 根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文及國(guó)家稅務(wù)總局2016年第14、16、17、18號(hào)公告的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)、以預(yù)收款方式銷售房地產(chǎn)等四種情形，需要按照規(guī)定的方法在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳增值稅，同時(shí)根據(jù)財(cái)稅[2016]74號(hào)文的規(guī)定，納稅人應(yīng)以預(yù)繳的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按照經(jīng)營(yíng)地的稅率和征收率就地計(jì)算繳納附加稅費(fèi)。 預(yù)繳稅款的計(jì)算、預(yù)繳稅款表的填報(bào)相關(guān)規(guī)定比較明確，多數(shù)納稅人可以準(zhǔn)確掌握，政策規(guī)定比較模糊的是預(yù)繳的時(shí)點(diǎn)，也就是，具體應(yīng)該在什么時(shí)候預(yù)繳，相關(guān)規(guī)定不一： 稅總2016年第18號(hào)公告明確規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以預(yù)收款方式銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目，「應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款」； 此外的三種情形，相關(guān)文件只是籠統(tǒng)的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，向經(jīng)營(yíng)地主管地稅或國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。 根據(jù)以上規(guī)定分析，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅申報(bào)期內(nèi)收到多筆預(yù)收款的，可以在次月申報(bào)期內(nèi)合并一次預(yù)繳稅款；其他企業(yè)應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生后逐筆預(yù)繳稅款。 二、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳地點(diǎn)的分析 值得注意的是，關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅的地點(diǎn)，除財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件二第一條第（十）款第2項(xiàng)規(guī)定「一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)」外，18號(hào)公告關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)繳的地點(diǎn)均明確為「主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)」。 這個(gè)光禿禿的「主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)」前面沒(méi)有任何前綴，到底是房地產(chǎn)項(xiàng)目所在地的「主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)」？還是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的「主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)」？ 從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式上看，大體上有兩種，一是項(xiàng)目公司模式，也就是在項(xiàng)目所在地成立獨(dú)立的項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司承擔(dān)房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)；二是項(xiàng)目部模式，即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司成立相應(yīng)的項(xiàng)目部，負(fù)責(zé)具體的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，但相關(guān)手續(xù)及涉稅事務(wù)均由總公司承擔(dān)。 項(xiàng)目公司模式下，項(xiàng)目公司機(jī)構(gòu)所在地與房地產(chǎn)項(xiàng)目地在同一縣市區(qū)，「主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)」不存在歧義，應(yīng)為項(xiàng)目公司機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)。 項(xiàng)目部模式下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司機(jī)構(gòu)所在地與房地產(chǎn)項(xiàng)目有可能不在同一縣市區(qū)，「主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)」就存在歧義了。 就在筆者百思不得其解之際，看到了江西省國(guó)稅局2016年8月18日的營(yíng)改增問(wèn)題解答（九），按照總局有關(guān)會(huì)議精神，「主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)」為房地產(chǎn)項(xiàng)目的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)。 那好吧，希望各地都照此口徑執(zhí)行。 三、另一種稅負(fù) 「營(yíng)改增」全面推開(kāi)百日來(lái)，取得的成績(jī)是有目共睹的，可以說(shuō)全面貫徹落實(shí)了總理的承諾，確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增已初步并將進(jìn)一步體現(xiàn)！對(duì)此要深刻認(rèn)識(shí)，充分肯定！ 筆者認(rèn)為稅負(fù)是一個(gè)廣義的概念，不僅僅是應(yīng)納稅額與收入的比例，由于稅制設(shè)置不當(dāng)，大量引入稅款預(yù)繳環(huán)節(jié)，導(dǎo)致納稅人其他方面的負(fù)擔(dān)上升，算不算稅負(fù)上升？ 四種預(yù)繳情形，不動(dòng)產(chǎn)出租和轉(zhuǎn)讓屬于納稅人較少發(fā)生的業(yè)務(wù)，偶爾為之，尚可接受；房開(kāi)企業(yè)一月或一季度預(yù)繳一次，亦可接受；建筑業(yè)企業(yè)，異地項(xiàng)目收款一次，預(yù)繳一次，不僅要跑?chē)?guó)稅，還要跑地稅！你們受得了嗎？ 于是，出現(xiàn)了兩種極端。 一種是，我不去異地預(yù)繳，就在機(jī)構(gòu)所在地繳，反正我也沒(méi)少交稅，你能把我怎么樣？ 同志哥，哪兒交不是交，為什么不預(yù)繳呢？ 我公司規(guī)模不大人手少，項(xiàng)目早都完工就剩尾款，一個(gè)項(xiàng)目幾十萬(wàn)，甲方一次付款幾萬(wàn)，我就得派人跑一趟，差旅費(fèi)好幾千，受不了。 另一種是，我想提前一次把稅全部在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，可以嗎？ 理由：同樣是人少項(xiàng)目多，怕跑腿，差旅費(fèi)高昂，想減少預(yù)繳的次數(shù)，降低預(yù)繳成本。 問(wèn)題是，這種「促使」納稅人提前交稅的稅制，是政策制定者的初衷嗎？ 四、未按規(guī)定預(yù)繳的的法律責(zé)任 稅總關(guān)于預(yù)繳稅款的系列公告，無(wú)一例外的都規(guī)定，納稅人應(yīng)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，或者未按照規(guī)定預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》關(guān)于「納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款」的規(guī)定： 第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。 第四十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：
(一)書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
(二)扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。 第六十四條 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第六十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 |
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