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| 虛假的納稅申報(bào)定性為偷稅是否有前置條件？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/1/27 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：650 |
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大世審案子，和企業(yè)會(huì)計(jì)打交道是難免的，今天就給大家講講大世遇到的一位愛(ài)較真的小彭會(huì)計(jì)的故事。
話說(shuō)大世有天審理一個(gè)案子，案子也很簡(jiǎn)單，就是在企業(yè)賬上發(fā)現(xiàn)列支的贊助支出，在所得稅申報(bào)表上沒(méi)有調(diào)整。因?yàn)榘缸雍?jiǎn)單明了，大世當(dāng)時(shí)也沒(méi)花多少時(shí)間，直接定性偷稅，補(bǔ)稅罰款，做了處罰告知書(shū)送給了企業(yè)。
沒(méi)過(guò)一兩天，就看到一個(gè)二十多歲的年輕姑娘，帶著一臉的活力，進(jìn)了大世的辦公室。
“請(qǐng)問(wèn)是鄭科長(zhǎng)吧？我是家和公司的會(huì)計(jì)，我姓彭。是這樣的，前兩天我們公司不是收到了個(gè)處罰告知書(shū)，說(shuō)是三天內(nèi)有什么異議可以提出來(lái)嘛？”
大世放下杯子，看著這姑娘一臉認(rèn)真地介紹來(lái)意，心里想著，不至于吧，就這案子，事實(shí)清楚得很啊，還能有異議啊？不過(guò)想歸想，還是先聽(tīng)聽(tīng)她咋說(shuō)吧。
“嗯，對(duì)，做處罰告知書(shū)，就是為了提前告訴你們處理結(jié)果，讓你們?nèi)靸?nèi)有什么意見(jiàn)好提出來(lái)。”大世看著小彭一臉認(rèn)真的樣子，頓了頓，接著說(shuō)道：“如果提出來(lái)的意見(jiàn)合理合法，我們肯定會(huì)采納的。”
“鄭科長(zhǎng)，公司老板覺(jué)得定我們偷稅罰款太冤了，所以讓我來(lái)問(wèn)下具體情況。”小彭?yè)狭藫项^發(fā)，有些為難地說(shuō)道：“其實(shí)我自己也不清楚我們公司贊助費(fèi)沒(méi)有納稅調(diào)整屬于稅收征管法第六十三條偷稅里的哪一條，所以就來(lái)問(wèn)問(wèn)的。”
大世聽(tīng)小彭說(shuō)話一直這么謙虛，不由全身放松了，畢竟以前很多企業(yè)申辯的時(shí)候，那語(yǔ)氣就像是大世上輩子欠了他十幾萬(wàn)銅板似的，搞得人全身緊繃繃的。大世說(shuō)道：“你看啊，是這樣的，依據(jù)稅收征管法第六十三條，納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。你們企業(yè)肯定不是偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證了，對(duì)吧？”
“嗯，對(duì)。”小彭一臉認(rèn)真地應(yīng)答著：“我們企業(yè)在賬簿上可是如實(shí)列支的，所以在賬簿上多列支出或者不列、少列收入是不是也不適用啦？”
“對(duì)的，你們公司在賬簿上如實(shí)列支了，要不檢查人員也不知道有這么筆贊助費(fèi)了。”大世接著說(shuō)道：“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)這條肯定也不適用了。其實(shí)你們企業(yè)沒(méi)有如實(shí)申報(bào)，明明應(yīng)該在所得稅納稅申報(bào)表上把贊助費(fèi)調(diào)整的，但是沒(méi)調(diào)整，所以符合虛假的納稅申報(bào)偷稅造成少繳稅款的。”
“虛假的納稅申報(bào)？”小彭會(huì)計(jì)疑惑地抬起頭看著大世：“不是應(yīng)該經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)才是偷稅么？我們又沒(méi)有被通知申報(bào)啊。”
大世聽(tīng)著，心里咯噔一下，心說(shuō)，咋還有人這么理解虛假的納稅申報(bào)啊。大世說(shuō)道：“是這樣的啊，虛假的納稅申報(bào)直接就是偷稅了，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)的。”
“鄭科長(zhǎng)，我覺(jué)得不對(duì)啊，你看啊，第六十三條前面一句‘或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入’這段里面有兩個(gè)‘或者’，而后面一句‘或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)’里也有兩個(gè)‘或者’對(duì)吧？”
“前面這句我是這樣理解的，在賬簿上多列支出或者在賬簿上不列、少列收入，也就是說(shuō)‘在賬簿上’這個(gè)前置語(yǔ)包括了后面多列支出和不列、少列收入這兩項(xiàng)。”小彭一臉認(rèn)真地說(shuō)道：“同樣的，‘或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)’這句話中的‘經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)’這個(gè)前置語(yǔ)不也應(yīng)該包括拒不申報(bào)和進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)這兩項(xiàng)才對(duì)啊？所以這句我覺(jué)得應(yīng)該是這樣理解，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。”
大世聽(tīng)著小彭這么一說(shuō)，心里仔細(xì)一想，好像還真是那么回事。
“要是這么理解的話，那我們公司是不是就不應(yīng)該定偷稅了啊？”小彭看著大世接著說(shuō)道。
大世拿起茶杯，緩緩喝了幾口，想著，不會(huì)今兒個(gè)被個(gè)小會(huì)計(jì)給難住了吧，一抬頭，看見(jiàn)小彭會(huì)計(jì)還是一臉的謙虛，默默地等著大世回答呢。
“你這個(gè)應(yīng)該屬于法律解釋方法中的文義解釋方法。”大世說(shuō)著，突然靈光一閃，于是頓了頓，組織了下語(yǔ)言：“其實(shí)對(duì)一個(gè)法條進(jìn)行解讀，有目的解釋、歷史解釋、邏輯解釋、文義解釋等幾種方法。有時(shí)候呢只需要用一種方法進(jìn)行解釋?zhuān)袝r(shí)候會(huì)幾種方法并用。”
“‘或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)’這句話啊，首先，從邏輯上來(lái)說(shuō)，只有企業(yè)未申報(bào)的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)才有可能負(fù)有通知申報(bào)的義務(wù)和權(quán)力，你想一下，如果你企業(yè)都已經(jīng)申報(bào)了，那稅務(wù)局還通知你申報(bào)不是多此一舉嘛，你說(shuō)對(duì)吧？”
“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，這句的前提肯定是企業(yè)沒(méi)有申報(bào)；但是如果企業(yè)進(jìn)行了申報(bào)，不管是不是虛假的納稅申報(bào)，這時(shí)候稅務(wù)機(jī)關(guān)再通知企業(yè)去申報(bào)邏輯上明顯說(shuō)不過(guò)去對(duì)吧？”
“好像是的。”小彭想了想答道。
“上面是從邏輯上解釋?zhuān)簿褪钦f(shuō)虛假的納稅申報(bào)前面不應(yīng)該含經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)這個(gè)前置條件。”大世頓了下，接著說(shuō)道：“接下來(lái)從歷史解釋方面說(shuō)啊。”
“我記得老的稅收征管法里也有偷稅的定義，我們看看那里面關(guān)于虛假的納稅申報(bào)有沒(méi)有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)這個(gè)前置。”大世邊說(shuō)邊打開(kāi)電腦查了一下老稅收征管法。
“老稅收征管法第四十條關(guān)于偷稅是這么寫(xiě)的，納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。在這里面，很明顯，關(guān)于虛假的納稅申報(bào)也是沒(méi)有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)這個(gè)前置條件的。”
“也就是說(shuō)，從邏輯解釋和歷史解釋上來(lái)看，虛假的納稅申報(bào)定性偷稅都是不需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)這個(gè)前置條件的。而且，從實(shí)際生活中來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行了虛假的納稅申報(bào)后，還必須稅務(wù)機(jī)關(guān)通知再申報(bào)一次，才能定偷稅這也不切合實(shí)際，你說(shuō)對(duì)不對(duì)？”
“好像確實(shí)是這樣的。”小彭認(rèn)真想了想，說(shuō)道。
大世心想，好險(xiǎn)啊，總算沒(méi)陰溝里翻船。
大世觀點(diǎn)：對(duì)稅收征管法的理解，不僅要從字面看，更要從立法背景、前后邏輯體系以及立法目的來(lái)看。
稅收法規(guī)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 |
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