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　　筆者最近買了一本中國注冊會計師協(xié)會編寫的2015年注冊會計師考試《稅法》教材，在該書第一章《稅法總論》中，關于稅法適用原則有這么一段話：“特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級的限制，即居于特別法地位的級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。”
　　
　　眾所周知，稅法的適用原則實質(zhì)上是源于立法法規(guī)定的法律適用原則。也就是說，如果立法法確實規(guī)定下位的特別法效力高于上位的普通法，則上面這段話才是正確的。
　　
　　而立法法第八十三條規(guī)定：“同一機關制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定……”筆者發(fā)現(xiàn)，立法法這句話有兩種解釋方法：
　　
　　第一種解釋是，同一機關制定的法律，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；同一機關制定的行政法規(guī)，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定。也就是必須是同位階的法才有特別法與一般法的比較。
　　
　　第二種解釋是，同一機關制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章之間，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定。也就是說如果按這么解釋，也就有可能特別規(guī)章與一般法律之間不一致時，適用特別規(guī)章。
　　
　　既然有兩種解釋，到底哪種是正確的呢？
　　
　　首先，立法法第七十九條規(guī)定，法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。行政法規(guī)的效力高于地方性法規(guī)、規(guī)章。
　　
　　如果按照上面第二種解釋，那就變成了行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章的效力可能高于法律，可同時立法法第七十九條又規(guī)定了法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。立法法作為一個極為嚴謹?shù)姆桑梢哉f是字斟句酌，怎么可能出現(xiàn)這種明顯的法條互相矛盾的錯誤呢？
　　
　　其次，在立法法釋義里，專門以正列舉的方式，舉了例子，比如合同法作為一般法，和海商法、鐵路法、航空法這三個特別法有矛盾時候，就適用海商法、鐵路法、航空法這三個特別法。合同法按層級屬于法律，而海商法、鐵路法、航空法同樣是與合同法一個層級的法律，也就是說，立法法釋義里所正列舉的例子中，也是指明，只有在同級的法之間，才會有特別規(guī)定比一般規(guī)定優(yōu)先適用。
　　
　　同時，最高人民法院關于印發(fā)《關于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要》的通知里有這么一段：“……法律之間、行政法規(guī)之間或者地方性法規(guī)之間對同一事項的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致的，人民法院原則上應按照下列情形適用：新的一般規(guī)定允許舊的特別規(guī)定繼續(xù)適用的，適用舊的特別規(guī)定；新的一般規(guī)定廢止舊的特別規(guī)定的，適用新的一般規(guī)定……”
　　
　　這段話說明，特別規(guī)定與一般規(guī)定的適用，只能在同級的法律之間、同級的行政法規(guī)之間或者同級地方性法規(guī)之間。不同級則不能。
　　
　　筆者又專門查看了近十年國家司法考試教材，無一不是認定只有在同級別的規(guī)定之間才能有特別規(guī)定與一般規(guī)定的優(yōu)先適用。所以筆者認為，特別法優(yōu)于一般法必須是在兩法都是同位階的情況下才適用，而注會考試《稅法》教材中的表述是對法的適用原則的誤讀。