審計風(fēng)險提示第4號
——司法會計鑒定 風(fēng)險提示1：注冊會計師在作出司法會計鑒定結(jié)論時不能就超出專門性問題的范圍作出主觀或法律方面的評價。
司法鑒定是指公安機關(guān)、人民檢察院和人民法院為了查證案情，指派或聘請具有專門知識的鑒定人，就案件中某些專門性問題運用專業(yè)知識進(jìn)行鑒別和判斷并得出鑒定結(jié)論的一種司法活動，是專家以專門知識為基礎(chǔ)，依法發(fā)表對事實的看法，而當(dāng)事人的主觀狀態(tài)及法律問題由司法工作人員來解決，鑒定人只能依據(jù)提供的材料并運用專門知識進(jìn)行分析、研究，就接受委托的專門性問題作出鑒定結(jié)論。例如，注冊會計師只能根據(jù)委托人提供的資料，對一筆款項的來源與去處的事實得出結(jié)論，只能證明該筆款項收付的事實，但不能評價該筆款項的收付是否存在犯罪問題。又如，在形成鑒定結(jié)論時，注冊會計師不能使用諸如“XX案當(dāng)事人挪用公款XXX元”、“XX案當(dāng)事人故意造成直接經(jīng)濟損失XXX元”等超出專門性問題的表述。
風(fēng)險提示2：注冊會計師在作出司法會計鑒定結(jié)論時不應(yīng)發(fā)表推測、猜測或建議性意見。
注冊會計師依法作出的鑒定結(jié)論，是訴訟證據(jù)的表現(xiàn)形式之一，在相關(guān)的訴訟過程中，還需要經(jīng)過法庭調(diào)查階段的核實和質(zhì)證，因此，證據(jù)必須是客觀存在的真實情況，而不是推測、猜測的主觀之物，不能憑估計說話，也不能發(fā)表建議性的意見。在鑒定過程中，如果注冊會計師遇到確因書面資料缺損而無法作出鑒定結(jié)論的情況，可以不接受委托或只對其可以鑒定的部分作出鑒定結(jié)論。
風(fēng)險提示3：注冊會計師在執(zhí)行司法會計鑒定時應(yīng)注意所使用的測試方法。
在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，注冊會計師選取測試項目的方法可以是選取全部項目、選取特定項目或?qū)徲嫵闃印５牵趫?zhí)行司法會計鑒定時，由于注冊會計師的鑒定結(jié)論是訴訟活動的組成部分，與其他訴訟證據(jù)一樣，具有唯一性和排他性的特征，必須做到充分、確鑿。因此，在執(zhí)行司法會計鑒定時，委托人應(yīng)當(dāng)提供真實、完整、充分的鑒定材料，注冊會計師應(yīng)對能夠證明事實的證據(jù)予以全部調(diào)查取證，不能采用選取特定項目或?qū)徲嫵闃拥姆椒ā?/p>
風(fēng)險提示4：注冊會計師在執(zhí)行司法會計鑒定時獲取的證據(jù)必須符合法定形式的要求。
注冊會計師作出的司法會計鑒定結(jié)論一旦被采信，將成為訴訟證據(jù)，其在執(zhí)行司法會計鑒定的過程中獲取的證據(jù)必須符合法定形式。例如，對于注冊會計師收集的書面證據(jù)，可以是原件，也可以是經(jīng)核對無誤的副本或者復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說明來源和取證情況；對于收集的物證應(yīng)當(dāng)是原物，提供原物確有困難的，可以提供復(fù)制品或者照片，但應(yīng)當(dāng)說明取證情況；對于收集計算機數(shù)據(jù)或者錄音、錄像等視聽資料證據(jù)，應(yīng)當(dāng)要求委托人提供有關(guān)資料的原始載體，提供原始載體確有困難的，可以提供復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說明其來源和制作經(jīng)過。司法鑒定還要遵循《司法鑒定程序通則》，司法鑒定人進(jìn)行鑒定，應(yīng)當(dāng)對鑒定過程進(jìn)行實時記錄并簽名；記錄可以采取筆記、錄音、錄像、拍照等方式；記錄的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀、準(zhǔn)確、完整、清晰，記錄的文本或者音像載體應(yīng)當(dāng)妥善保存。
福建省注冊會計師協(xié)會
2014-10-31
