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| 免抵退及地方稅費計征的會計處理問題 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：658 |
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| 免抵退稅管理辦法涉及的會計處理方法有其特殊性，難以平常的會計處理思路去理解；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）文件規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的計征范圍（以下簡稱城建稅教育費附加）。本文結(jié)合國家現(xiàn)行的出口稅收政策，談?wù)劽獾滞硕惞芾磙k法涉及的具體會計處理方法和相關(guān)地方稅費計征的問題。 免抵退稅的計算方法 （一）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）； （二）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額； （三）當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率； 以上具體處理分兩類情況： 1.當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0時，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 2.當(dāng)期應(yīng)納稅額≤0時，要比較“當(dāng)期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”，分兩種情況： （1）當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 （2）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-實際退稅額 期末留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期免抵退稅額 免抵退的會計處理 例1：某企業(yè)實行“免抵退”辦法，本月出口銷售額20萬元，內(nèi)銷銷售額60萬元，退稅率為14%，月初“進(jìn)項稅額”為0.4萬元，本月實際發(fā)生額為6.8萬元（假定進(jìn)項稅額都能抵扣，以下征稅率為17%）。 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200000×3%=6000（元）； 本月內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額=600000×17%=102000（元）； 本月內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=102000-（4000+68000-6000）=36000（元）； 本月免抵退稅額=200000×14%=28000（元）。 本月免抵退稅額28000元是應(yīng)退稅的一個尺度，本月應(yīng)納稅額36000元，就是當(dāng)期和上期留抵的進(jìn)項稅額在本月內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額中全部抵減完應(yīng)納稅額36000元，會計分錄如下： 當(dāng)期免抵稅的部分： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 28000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 28000. 不得免征和抵扣的部分： 借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）6000. 轉(zhuǎn)出少繳增值稅： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅）36000 貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 36000. 上繳增值稅時： 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 36000 貸：銀行存款 36000. 當(dāng)期應(yīng)納增值稅為36000元，免抵稅額為28000元。 例2：某企業(yè)實行“免抵退”辦法，退稅率為13%.當(dāng)月購進(jìn)貨物，取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款34萬元。上期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，本月出口銷售額折合人民幣200萬元。 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×4%＝8（萬元）； 應(yīng)納增值稅＝100×17%－（34－8）－3＝－12（萬元）； 出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）。 本例中，當(dāng)期期末留抵稅額12萬元小于當(dāng)期免抵退稅額26萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額12萬元。 當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）。 會計分錄如下： 當(dāng)期免抵稅的部分： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）14 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 14. 不得免征和抵扣的部分： 轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本8萬元，與例1相同處理。 當(dāng)期退稅部分： 借：其他應(yīng)收款 12 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 12. 收到退稅款： 借：銀行存款 12 貸：其他應(yīng)收款 12. 在本例中，出口貨物免抵退稅額26萬元是應(yīng)退稅的一個尺度，內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額－12萬元，表示內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)生的銷項稅額對進(jìn)項稅額尚有12萬元未抵扣完的稅額，通過比較，12萬元未抵扣完的稅額，采用退稅方法退還給納稅單位。尺度中另14萬元，應(yīng)納稅額計算時，在內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣完。 例3：某企業(yè)實行“免抵退”辦法，退稅率為13%.某月準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅60萬元。上期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷項稅額17萬元。本月出口銷售額折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。 來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝60×90÷（200＋100）＝18（萬元）； 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（200－90）×（17%－13%）＝4.4（萬元）； 應(yīng)納增值稅額＝100×17%－（60－18－4.4）－3＝－23.6（萬元）； 出口貨物免抵退稅額＝110×13%＝14.3（萬元）。 本例中，當(dāng)期期末留抵稅額23.6萬元大于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬元。 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額＝14.3－14.3＝0； 當(dāng)期留抵稅額＝23.6－14.3＝9.3（萬元），免抵稅額為0. 不得免征和抵扣的部分： 轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本22.4萬元，與例1、例2相同處理。 當(dāng)期退稅部分和收到退稅款與例2進(jìn)行相同處理。 出口貨物免抵退稅額14.3萬元是應(yīng)退稅的一個尺度，內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額為－23.6萬元，表示內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)生的銷項稅額對進(jìn)項稅額尚有23.6萬元未抵扣完的稅額，通過比較，內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)生的銷項稅額小，不但未能抵扣內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項稅額，更不要說抵扣外銷產(chǎn)品的進(jìn)項稅額，出口貨物免抵退稅額14.3萬元，是應(yīng)退稅的一個尺度，是本期最高的退稅額，采用退稅方法退還給納稅單位，23.6萬元未在內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額中抵扣的稅額，退稅14.3萬元，差額留作下期抵扣。 城建稅教育費附加如何計繳 （一）財稅[2005]25號文件法理分析 生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)銷售的產(chǎn)品，享受了國內(nèi)的城市公共設(shè)施和教育資源，應(yīng)當(dāng)繳納城建稅教育費附加，而免抵部分的稅額，就是在國內(nèi)銷售產(chǎn)品中產(chǎn)生的銷項稅額減去內(nèi)銷消耗的各種可抵扣的進(jìn)項稅額后，產(chǎn)生應(yīng)納稅的稅額，先抵扣出口環(huán)節(jié)購進(jìn)貨物和勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，不足抵扣部分再以退稅形式還給出口企業(yè)，把國內(nèi)銷售產(chǎn)生的應(yīng)納稅額用來抵出口購進(jìn)的貨物和勞務(wù)的進(jìn)項稅額，故免抵的稅額就是當(dāng)期國內(nèi)銷售產(chǎn)生的稅額，符合法理中權(quán)利和義務(wù)對等原則。 （二）免抵的增值稅稅額中城建稅教育費附加如何計征 按上述方法計算并作出會計處理，先申報納稅，收到經(jīng)批準(zhǔn)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（以下簡稱《匯總表》）中第25欄“當(dāng)期免抵稅額”，申報一致，無需再作處理；批準(zhǔn)《匯總表》中第25欄“當(dāng)期免抵稅額”和申報不一致的，計征的依據(jù)為調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本同時調(diào)整城建稅教育費附加計征額，作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整處理。 |
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