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| 建筑業(yè)所得稅七大爭(zhēng)議問(wèn)題現(xiàn)狀及可能解決的途徑 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：743 |
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令人糾結(jié)不已的建筑業(yè)所得稅，讓無(wú)數(shù)建筑業(yè)納稅人以及稅務(wù)征管人員為之彷徨感嘆，是目前國(guó)內(nèi)稅企爭(zhēng)議最多的行業(yè)問(wèn)題。今昨兩天在揚(yáng)州稅院與各省所得稅處同仁重點(diǎn)學(xué)習(xí)和討論了建筑業(yè)所得稅各項(xiàng)政策文件的出臺(tái)背景和執(zhí)行問(wèn)題的意見和建議，天行健感受很多，綜合各省市建筑業(yè)所得稅征管情況，總結(jié)了目前建筑業(yè)所得稅七大爭(zhēng)議以及未來(lái)可能解決的途徑，供大家參考。以下只是個(gè)人觀點(diǎn)，不代表任何組織和個(gè)人。歡迎大家提出意見，參與討論，共同完善建筑業(yè)所得稅工作。自2009年下半年以來(lái)，建筑業(yè)所得稅紛爭(zhēng)不斷，愈演愈烈，總結(jié)起來(lái)有以下七項(xiàng)爭(zhēng)議還未徹底解決。一；地方政府項(xiàng)目所在地征稅的沖動(dòng)與建筑企業(yè)匯總納稅的爭(zhēng)議。2009年以來(lái)，建筑業(yè)稅企爭(zhēng)議的主要根源是國(guó)稅函（2009）221號(hào)文件的第一條第四款：“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。”地方政府征收項(xiàng)目所在地建筑業(yè)所得稅的重要依據(jù)也是以國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件和國(guó)稅函（2009）221號(hào)文件為代表的總分機(jī)構(gòu)政策文件。建筑業(yè)納稅人是否一定要適用國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)以及配套的相關(guān)文件如國(guó)稅函（2009）221號(hào)等等？。2008年以前，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)所得稅征收管理，執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)（1995）227號(hào)）規(guī)定，開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。總局所得稅司2009年4月24日在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站上答網(wǎng)友提問(wèn)時(shí)也強(qiáng)調(diào)在新規(guī)定沒出臺(tái)之前，此規(guī)定有繼續(xù)執(zhí)行。天行健認(rèn)為：建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，流動(dòng)性是它最大的特點(diǎn)，大中型建筑企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)才能生存下去。而且工程施工必須要有一定資質(zhì)，因此只能以總機(jī)構(gòu)名義從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。以國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)、和國(guó)稅函（2009）221號(hào)為代表的跨地區(qū)匯總納稅規(guī)范文件是建筑業(yè)爭(zhēng)議的禍?zhǔn)住＝鉀Q此爭(zhēng)議惟有釜底抽薪，規(guī)定建筑業(yè)企業(yè)不適用國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)、和國(guó)稅函（2009）221號(hào)等等相關(guān)文件，代之以國(guó)稅發(fā)（1995）227號(hào)、國(guó)稅函（2010）156號(hào)文件為基礎(chǔ)，制定專門的《建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法》，以此來(lái)規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅的征繳工作。由此大多爭(zhēng)議可迎刃而解。二；外管證出具稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議。國(guó)稅函（2010）156號(hào)文規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。而《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條“納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》”。目前二級(jí)分支機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營(yíng)大都由分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《外管證》，營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定也是如此。但今年這樣的機(jī)構(gòu)還得需要到總機(jī)構(gòu)去開外管證了，否則所得稅可能要被要求在勞務(wù)發(fā)生地繳納。給一些納稅人增加了納稅成本。天行健認(rèn)為：外管證是征管法及其相關(guān)文件調(diào)整的內(nèi)容，其作用主要是解決納稅人到勞務(wù)發(fā)生地報(bào)驗(yàn)登記問(wèn)題。二級(jí)機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營(yíng)被要求到總機(jī)構(gòu)開具《外管證》實(shí)無(wú)必要。即使從方便納稅人的角度出發(fā)，也應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)登記辦法關(guān)于外管證的規(guī)定。況且二級(jí)機(jī)構(gòu)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)開出兩個(gè)外管證，項(xiàng)目所在地報(bào)驗(yàn)用哪個(gè)才行？太難為稅務(wù)所了。三；項(xiàng)目部繳納0.2%所得稅數(shù)額較大，而且總機(jī)構(gòu)虧損，地方政府不予退稅爭(zhēng)議。天行健認(rèn)為：既然規(guī)定了企業(yè)預(yù)分所得稅，就應(yīng)有暢通的退稅渠道。目前形勢(shì)下，向沒有得到稅收的總機(jī)構(gòu)地方政府和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，無(wú)異于與狐謀皮，如何能夠退出在項(xiàng)目部繳納的所得稅。日前安徽國(guó)地稅轉(zhuǎn)發(fā)156號(hào)文件時(shí)規(guī)定，發(fā)生退稅情況由項(xiàng)目部給予退稅。改變了總局156號(hào)精神，比較合理，各地可以借鑒，也是未來(lái)解決此爭(zhēng)議的途徑。四；項(xiàng)目部預(yù)分0.2%是多還是少的爭(zhēng)議。156號(hào)文規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。大型建筑企業(yè)認(rèn)為預(yù)繳的多，而地方政府認(rèn)為征收的少。天行健認(rèn)為：預(yù)分所得稅0.2%是與企業(yè)所得稅法確定的法人所得稅制原則相違背的，但此規(guī)定在一定程度上緩和了來(lái)自地方政府的壓力，這是企業(yè)、總局、地方政府博奕最好的結(jié)果。這次討論會(huì)才知道，總局為此做出很大努力，企業(yè)應(yīng)理解總局的一片苦心，突破政策底線是非常艱難的。這個(gè)規(guī)定還要執(zhí)行一段時(shí)間。五；二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定的爭(zhēng)議。156號(hào)文件規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。是否認(rèn)定為二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，稅企之間經(jīng)常為此爭(zhēng)執(zhí)。天行健認(rèn)為：總局正式應(yīng)用了總分機(jī)構(gòu)平臺(tái)軟件，是目前稅局征管軟件的補(bǔ)充和完善。近日總局又一次強(qiáng)調(diào)了總分機(jī)構(gòu)平臺(tái)應(yīng)用的重要性，目的就是解決總分機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問(wèn)題。以后分支機(jī)構(gòu)只有錄入到總分機(jī)構(gòu)平臺(tái)上才能被認(rèn)定合法，才能匯總繳稅。建筑企業(yè)一定要關(guān)注。分公司不能被認(rèn)定為合法的分支機(jī)構(gòu)后果是嚴(yán)重的。六；國(guó)稅發(fā)（1995）227號(hào)、國(guó)稅函[2010]39號(hào)、 國(guó)稅函（2010）156號(hào)文件執(zhí)行時(shí)間的爭(zhēng)議。39號(hào)文件執(zhí)行時(shí)間是稅企之間、地區(qū)之間爭(zhēng)議主要問(wèn)題。總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)冶金科工集團(tuán)有限公司有關(guān)涉稅訴求問(wèn)題的函》國(guó)稅辦函[2010]613號(hào)二、2008年度及2009年度建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所得稅征管問(wèn)題，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]39號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。此文件雖只適用中冶，有的地區(qū)和納稅人也拿來(lái)比照。而2009年4月24日國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站在線訪談網(wǎng)友50362問(wèn)：新企業(yè)所得稅法條件下，對(duì)建筑施工企業(yè)在外地施工的所得稅問(wèn)題沒有明確規(guī)定，在實(shí)際管理中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)（有的地方是政府部門）對(duì)此的管理也是不盡相同。請(qǐng)問(wèn)所得稅司繆司長(zhǎng)：施工企業(yè)到外地承建公路項(xiàng)目施工（在施工地未設(shè)分支機(jī)構(gòu)、未領(lǐng)取分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)執(zhí)照），如該施工企業(yè)持其法人公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否還要征收該企業(yè)的所得稅？繆慧頻副司長(zhǎng)答：建筑企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題比較復(fù)雜，在新企業(yè)所得稅法框架下，我們正在對(duì)這一問(wèn)題抓緊進(jìn)行研究和明確。在新的征管規(guī)定正式出臺(tái)之前，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)（1995）227號(hào)）執(zhí)行。矛盾啊！39號(hào)文件追溯兩年，基層很難執(zhí)行。39號(hào)文拋棄外管證，項(xiàng)目地政府和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難接受。天行健認(rèn)為：2008和2009年度，由于政策不明，企業(yè)已經(jīng)在項(xiàng)目地繳納的所得稅，應(yīng)該允許在總機(jī)構(gòu)抵扣全部或抵扣外地項(xiàng)目部收入對(duì)應(yīng)的那一部分，才是最符合實(shí)際的解決辦法。這也是大多省的做法。七；建筑企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，分包業(yè)務(wù)如何征稅爭(zhēng)議。核定征收建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)，核定征收的計(jì)稅收入如何確定？有的稅務(wù)機(jī)關(guān)按全部收入計(jì)算，有的按扣除分包工程款后，實(shí)際取得的收入額計(jì)算。天行健認(rèn)為：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；企業(yè)應(yīng)將分包工程視為與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)業(yè)務(wù)，通過(guò)往來(lái)科目核算，分包發(fā)生的收支均不計(jì)入本公司的收入和成本。核定征收所得稅應(yīng)以企業(yè)實(shí)際取得的，即扣除分包后的收入計(jì)算。有個(gè)文件可做參考：遼寧省地方稅務(wù)局遼地稅發(fā)〔2010〕3號(hào)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》規(guī)定：核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入按此規(guī)定處理，“納稅人取得的非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，扣除相關(guān)成本及稅費(fèi)后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無(wú)法查實(shí)或核實(shí)的，按非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅”。當(dāng)前，建筑業(yè)所得稅爭(zhēng)議主要是由稅源管理引發(fā)的，以對(duì)相關(guān)政策理解岐義為表象的綜合性問(wèn)題。156號(hào)文件出臺(tái)后，稅企和地方政府暫時(shí)穩(wěn)定了一下，隨著對(duì)文件執(zhí)行和理解的不斷深入，稅企之間都在挖掘?qū)ψ约河欣臈l款和解釋，一些地區(qū)相繼出臺(tái)有利于本地的解釋和政策，建筑業(yè)所得稅還存在爭(zhēng)議擴(kuò)大化的可能。我們期待建筑業(yè)稅收政策繼續(xù)完善。 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