|
|
|
|
| 從小水電廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)電力，籌劃不當(dāng)遭罰款 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：475 |
| |
| 南陽(yáng)市某縣電業(yè)局，地處山區(qū)，水力資源十分豐富，吸引了很多投資商前來(lái)投資興建小型水力發(fā)電廠(chǎng)，將產(chǎn)出電力銷(xiāo)售給縣電業(yè)局，并向電業(yè)局開(kāi)具稅率為6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 近期，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員一個(gè)錯(cuò)誤的稅收籌劃，電業(yè)局受到了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰，給電業(yè)局造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失。 向小水電廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)電力，只能取得稅率為6%的進(jìn)項(xiàng)稅，而電業(yè)局是一般納稅人，銷(xiāo)售時(shí)適用17%的增值稅稅率，即使按原價(jià)銷(xiāo)售這部分電力，也要多負(fù)擔(dān)11%左右的增值稅，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)很大的負(fù)擔(dān)。 主觀(guān)上電業(yè)局是不愿購(gòu)進(jìn)這些電力的，因?yàn)檫@比不上從電網(wǎng)統(tǒng)一購(gòu)進(jìn)可抵扣17%的稅金，但是為了支持地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，響應(yīng)地方政府大力發(fā)展小水電，充分利用當(dāng)?shù)刎S富的水力資源的號(hào)召，電業(yè)局只好購(gòu)進(jìn)了不少。 為了不增加本單位的稅收負(fù)擔(dān)，財(cái)務(wù)人員經(jīng)測(cè)算后進(jìn)行了“籌劃”：將購(gòu)進(jìn)電力的不含稅價(jià)格乘以稅率差額11%，得出企業(yè)多負(fù)擔(dān)的稅金，然后再用這個(gè)結(jié)果除以17%的正常稅率，得出自以為不應(yīng)該申報(bào)的銷(xiāo)售收入，在每月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的時(shí)候就將這部分收入減除。如本月有106元的小水電含稅購(gòu)進(jìn)，在申報(bào)時(shí)要扣減的銷(xiāo)售收入為106÷（1+6%）×11%÷17%=64.71元，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售不含稅收入，減去這個(gè)自認(rèn)為應(yīng)該扣減的銷(xiāo)售收入64.71元，其余額為當(dāng)期實(shí)際申報(bào)的銷(xiāo)售收入。 企業(yè)認(rèn)為這才是合理負(fù)擔(dān)了稅負(fù)，就增值部分繳納了增值稅。 稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)了這些問(wèn)題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于縣以下小水電企業(yè)電力產(chǎn)品增值稅征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1998]843 號(hào)）的規(guī)定，縣以下小型水力發(fā)電單位既銷(xiāo)售自產(chǎn)電力，又轉(zhuǎn)售大電網(wǎng)電力的，只能選擇一種征稅辦法就其全部銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，即納稅人可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照征收率全額計(jì)稅，也可以選擇銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法按照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，納稅人所選擇的計(jì)算繳納增值稅的辦法至少3年內(nèi)不得變更。所以小水電廠(chǎng)選擇簡(jiǎn)易辦法按照6%的征收率全額計(jì)稅的操作是正確的。 但是依據(jù)《增值稅暫行條例》第六條的規(guī)定，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，電業(yè)局應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的全部收入計(jì)算繳納增值稅，電業(yè)局在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)自行減少應(yīng)稅收入，采取虛假的納稅申報(bào)方法2005年少繳納增值稅95952.68元的行為，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，屬于偷稅行為，該單位應(yīng)補(bǔ)繳所偷的稅款95952.68元，按日加收滯納金，并處所偷稅款一倍的罰款95952.68元，稅款、罰款合計(jì)191905.36元。 在這個(gè)案例中，稅收從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，對(duì)納稅人是一種法定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，作為納稅人為了提高經(jīng)濟(jì)效益，想法設(shè)法進(jìn)行稅收籌劃，力求減負(fù)增效，這是無(wú)可厚非的，但是進(jìn)行稅收籌劃一定要在稅收法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，稅收籌劃不是設(shè)計(jì)偷稅手段，這就要求財(cái)務(wù)人員必須能夠準(zhǔn)確理解有關(guān)稅收政策的含義，這樣才能正確把握得失。 |
|
|
|
|
|
