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| 個體工商戶增值稅管理逐步納入正軌 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：629 |
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| 按照增值稅相關(guān)管理的規(guī)定，一年一度的銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人一般納稅人認(rèn)定工作又緊鑼密鼓的開展起來，為了配合新修訂的增值稅規(guī)定，近日《關(guān)于辦理2009年銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請增值稅一般納稅人認(rèn)定問題的通知》（國稅函[2010]35號，以下簡稱35號文）。35號文強(qiáng)調(diào)了按照新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下稱為《細(xì)則》，修訂前稱為《舊細(xì)則》）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]1079號）2010年1月底前應(yīng)對2009年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。但考慮到，新規(guī)定下增值稅一般納稅人認(rèn)定戶數(shù)較多的實際情況，允許分期分批認(rèn)定，于2010年6月底前完成認(rèn)定工作。值得注意的是造成此次增值稅一般納稅人認(rèn)定戶數(shù)較多的實際情況，除了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低（即生產(chǎn)企業(yè)50萬，其他企業(yè)80萬）之外，shui5.cn更重要的因素是個體工商戶納入此次一般納稅人認(rèn)定范圍中。新修訂的增值稅暫行條例及其實施細(xì)則，對納入征稅范圍的“個人”，《細(xì)則》第9條第2款明確“所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。”，而《舊細(xì)則》第8條第2款“個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。”。對于銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人處理上，細(xì)則第29條規(guī)定“ 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。”，而《舊細(xì)則》第24條 “ 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。”shui5.cn相比而言，對于個體工商戶而言，過去銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)仍可以按小規(guī)模人計稅，有需要按《舊細(xì)則》第28條“個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局所屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。”，其一般納稅人認(rèn)定是可選擇性的；而新規(guī)定下則必須申請辦理一般認(rèn)定人認(rèn)定，否則按《細(xì)則》第34條，《關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]1079號）的規(guī)定“未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。”。相對于企業(yè)，個體工商戶無論從財力、人力、管理等都處于完善階段，其財務(wù)停留在粘貼簿基礎(chǔ)之上，征稅模式主要還是基于雙定模式（定期定額），shui5.cn因此當(dāng)新修訂增值稅規(guī)定公布之時，更多人還處于一個觀望階段，即銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶可能無法滿足一般納稅人的核算要求，即“會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的”，政策能否實踐層面執(zhí)行值得期待。35號文的出臺，國家稅務(wù)總局稅務(wù)實踐層面，正式加強(qiáng)了個體工商戶的增值稅稅務(wù)管理，隨著越來越多的個體工商戶成為增值稅一般納稅人，意味著今后個體工商戶增值稅管理步入正軌。對認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶增值稅專用發(fā)票的使用，35號文規(guī)定“個體工商戶超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，如需使用防偽稅控開票子系統(tǒng)的，須待防偽稅控系統(tǒng)升級后方可使用。防偽稅控系統(tǒng)升級的具體安排另行通知。盡管當(dāng)前針對個體工商戶的一般納稅人認(rèn)定還有些細(xì)節(jié)問題需要解決，新制度下一般納稅人認(rèn)定辦法尚未出臺，不過廣大個體工商戶仍應(yīng)正確對待2009年一般納稅人認(rèn)定工作：1.準(zhǔn)確計算并申報2009年度增值稅銷售額新規(guī)定下，個體工商戶的銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后其征稅方法不再具有選擇性，意味著如果不按規(guī)定申請一般納稅人，則會帶來懲罰性征稅，即適用稅率征稅，同時不得抵扣進(jìn)項稅。比如某從事零售的個體戶2009年開票銷售70萬，shui5.cn而其中2009年底一筆不開票銷售20萬，而該個體戶按開票額進(jìn)行申報，因未超過小規(guī)模納稅人銷售標(biāo)準(zhǔn)，而未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。而該事項一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，則該個體戶不僅要補(bǔ)20萬的銷售額，而且對其2010年的銷售額進(jìn)行按適用稅率征稅，而其不得抵扣進(jìn)項稅。而按照過去的規(guī)定僅對20萬補(bǔ)稅。個體工商戶應(yīng)對照稅法規(guī)定仔細(xì)檢查2009年度增值稅銷售是否及時完整的申報。2.正確計算并申報2010年增值稅應(yīng)納稅額增值稅小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)是按照公歷年度應(yīng)稅銷售額計算的，因此對于上年度銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人下一個年度就應(yīng)按照一般納稅人核算增值稅進(jìn)銷項，即新辦法是從次年的1月1日起開始適用。銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)個體工商戶，shui5.cn不能因為35號文提出了分期分批一般納稅人認(rèn)定，就忽視了征稅方法的適用期（即從2010年1月1日起就開始執(zhí)行），而應(yīng)正確計算并申報2010年增值稅應(yīng)納稅額。3.及時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)對于銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶，應(yīng)按照35號文及相關(guān)規(guī)定，主動準(zhǔn)備相應(yīng)資料，及時申請辦理一般納稅人認(rèn)定。需要提醒的是，目前增值稅專用發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)，其進(jìn)項發(fā)票認(rèn)證抵扣，必須是其認(rèn)定為一般納稅人認(rèn)定日期之后開具的增值稅專用發(fā)票。隨著個體工商戶增值稅管理逐步納入正軌，特別是降低增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)對廣大個體戶的經(jīng)營必然帶來很大的影響，如何適應(yīng)新的征稅環(huán)境，征稅要求，需要更一步的思考。附：個人相關(guān)的增值稅規(guī)定比較1.加工、修理修配勞務(wù)認(rèn)定《細(xì)則》第3條第2款條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。《舊細(xì)則》第3條第2款 條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。2.視同銷售認(rèn)定《細(xì)則》第4條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：《舊細(xì)則》第4條 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物；3.混合銷售認(rèn)定《細(xì)則》第5條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，shui5.cn從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。《舊細(xì)則》第5條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。4.起征點適用范圍《細(xì)則》第37條 增值稅起征點的適用范圍限于個人。《舊細(xì)則》第32條 條例第十八條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。5.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；條例第15條 細(xì)則第35條 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。《舊條例》第16條《舊細(xì)則》第31條 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。6.銷售自己使用過的產(chǎn)品條例第15條 細(xì)則第35條：其他個人自己使用過的物品免征增值稅。《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）：shui5.cn個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。 《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）：小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。《舊條例》第16條《舊細(xì)則》第31條自己使用過的物品，是指本細(xì)則第八條所稱其他個人自己使用過的物品。7.小規(guī)模納稅人認(rèn)定細(xì)則第29條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。《舊細(xì)則》第24條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。《舊細(xì)則》第28條 個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局所屬分局批準(zhǔn)，shui5.cn可以認(rèn)定為一般納稅人。 稅屋提醒：本文發(fā)表時，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法 國家稅務(wù)總局令第22號（本辦法自2010年3月1日起執(zhí)行）已經(jīng)出臺，請參照最新文件綜合考量！ |
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