由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅原理不同，在“營(yíng)改增”前后，國(guó)家對(duì)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)（以下統(tǒng)稱(chēng)“四技服務(wù)”）給予同樣的直接免稅政策，產(chǎn)生的政策效應(yīng)大相徑庭。從目前試點(diǎn)的情況看，對(duì)試點(diǎn)納稅人提供“四技服務(wù)”免征增值稅，雖然可以減輕這類(lèi)納稅人的稅負(fù)，但卻同時(shí)增加了其下游納稅人的稅負(fù)，不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，違背了“營(yíng)改增”的初衷。因此，筆者建議對(duì)“四技服務(wù)”收入實(shí)行即征即退政策，以改變現(xiàn)行優(yōu)惠政策對(duì)“四技服務(wù)”企業(yè)的下游企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響。
“營(yíng)改增”前，國(guó)家對(duì)“四技服務(wù)”免征營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)37號(hào)文件），國(guó)家對(duì)“四技服務(wù)”收入免征增值稅。
從原理上分析，增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。在增值稅征收鏈條上，只有保持整個(gè)增值稅抵扣鏈條的完整性，上一道環(huán)節(jié)增值稅一般納稅人繳納的增值稅，才能順利結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)環(huán)節(jié)繼續(xù)抵扣。如果增值稅抵扣鏈條在中間環(huán)節(jié)斷裂，這種傳遞就無(wú)法順利進(jìn)行，從而影響下一道環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)和銷(xiāo)售價(jià)格。而營(yíng)業(yè)稅和增值稅不同，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，不存在“抵扣鏈條”。
基于此，在增值稅鏈條中，雖然“四技服務(wù)”企業(yè)的收入享受了免稅優(yōu)惠，但是其下游環(huán)節(jié)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)其免稅產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)，由于無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的人為斷裂。這樣，下游企業(yè)購(gòu)進(jìn)“四技服務(wù)”時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，加重了“四技服務(wù)”企業(yè)下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，造成上下游企業(yè)稅負(fù)的不公平。
值得注意的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是，由于接受“四技服務(wù)”的納稅人多為增值稅一般納稅人，而且大多屬于一些技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)，需要完整的增值稅抵扣鏈條，需要通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)健康、快速發(fā)展。但是，在增值稅免稅政策下，接受“四技服務(wù)”的高新技術(shù)企業(yè)，反而因此無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額，從而影響了其購(gòu)買(mǎi)“四技服務(wù)”的積極性，“四技服務(wù)”企業(yè)的的發(fā)展也因此受到影響。
根據(jù)規(guī)定，“四技服務(wù)”企業(yè)享受免稅優(yōu)惠，必須到所在地省級(jí)科技主管部門(mén)認(rèn)定。從上海、北京和天津等前期試點(diǎn)地區(qū)的情況來(lái)看，省級(jí)科技主管部門(mén)認(rèn)定登記的數(shù)據(jù)已經(jīng)明顯下降，并且仍舊在持續(xù)下降。這說(shuō)明愿意享受免稅優(yōu)惠的“四技服務(wù)”企業(yè)的數(shù)量正在逐漸減少——很多“四技服務(wù)”企業(yè)寧可選擇增加自身稅負(fù)，也不會(huì)因?yàn)橄硎芏愂諆?yōu)惠而失去客戶(hù)。
目前，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠主要包括直接減免、減征稅款、即征即退、先征后返等形式，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定了14項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目，殘疾人就業(yè)等4項(xiàng)實(shí)行增值稅即征即退和再就業(yè)定額減免增值稅。考慮到稅收體制的發(fā)展和37號(hào)文件的規(guī)定，筆者建議對(duì)“四技服務(wù)”實(shí)行增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策。因?yàn)椤凹凑鳌笨梢允埂八募挤?wù)”企業(yè)能開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而完善增值稅抵扣鏈條，接受服務(wù)的企業(yè)也能獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；“即退”可以使“四技服務(wù)”企業(yè)獲得增值稅的全額退還，保證了企業(yè)的稅負(fù)不增加，從而促進(jìn)其不斷加大技術(shù)創(chuàng)新力度。 |
