《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]90號(hào)）規(guī)定，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第（三）款規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
總結(jié)上述規(guī)定，可以歸納為：
（1）一般納稅人固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，一般按照17%稅率，或者按照4%征收率減半征收增值稅；小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；
（2）獨(dú)立核算的集團(tuán)內(nèi)母子公司之間轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)，視同銷售繳納增值稅，總分機(jī)構(gòu)間跨縣區(qū)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)用于銷售，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。
營業(yè)稅處理
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，營業(yè)稅暫行條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。即判斷營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的兩個(gè)關(guān)鍵詞：“有償”與“所有權(quán)”。有償，指有償提供，有償轉(zhuǎn)讓；所有權(quán)，指不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)要發(fā)生轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移如果涉及所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)依法繳納5%的營業(yè)稅。
所得稅處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移包括出售、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、抵債、調(diào)撥，一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。即借記“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”，然后將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》等規(guī)定，按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，由此可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法上的差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
例如，2010年12月,A公司以其閑置的舊辦公樓，無償轉(zhuǎn)讓給其子公司，賬面原值為150萬元，已提折舊50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。在公開市場(chǎng)上的售價(jià)是140萬元，暫不考慮營業(yè)稅以外的其他稅金（單位：萬元）。
（1）轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理100
累計(jì)折舊50
貸：固定資產(chǎn)150。
（2）計(jì)提稅金
借：固定資產(chǎn)清理7
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅7（140×5%）。
（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理
借：營業(yè)外支出107
貸：固定資產(chǎn)清理107。
納稅調(diào)整
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
所以，A公司無償轉(zhuǎn)讓給其子公司固定資產(chǎn)，視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)征企業(yè)所得稅。稅法上應(yīng)納稅所得額為140－107＝33（萬元），會(huì)計(jì)上確認(rèn)損失為107萬元，由此形成107＋33＝140（萬元）的永久性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。
