過時(shí)的、劃分標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的房地兩稅征稅范圍規(guī)定，造成征納雙方一直爭議不斷。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定報(bào)批具體征收范圍調(diào)整方案時(shí)，也是無所適從、莫衷一是。房地兩稅征稅范圍的確定，應(yīng)選擇城鄉(xiāng)規(guī)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，法定依據(jù)是《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》。
現(xiàn)行征稅范圍政策梳理
我國自上世紀(jì)80年代開征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱房地兩稅），至今已近30年。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，將“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收”作為房地兩稅征稅范圍的規(guī)定，也一直沿用至今。
需要說明的是，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體界定上，房地兩稅是有區(qū)別的。房產(chǎn)稅是依據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局1986年發(fā)布的《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》進(jìn)行明確的：城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村；縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)，征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地，并規(guī)定開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。
城鎮(zhèn)土地使用稅是依據(jù)國家稅務(wù)局1988年發(fā)布的《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》進(jìn)行明確的，與房產(chǎn)稅相比有三個(gè)不同點(diǎn)：一是對縣城和工礦區(qū)解釋不同，都去掉了“未設(shè)立建制鎮(zhèn)”這一前置條件；二是涉及農(nóng)村，即包括開征范圍內(nèi)農(nóng)村的集體土地；三是將城市劃分為大、中、小城市，具體以公安部門登記在冊的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國務(wù)院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分。
房地兩稅具體征稅范圍的確定程序，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1999〕44號）規(guī)定，由各省、自治區(qū)、直轄市地稅局提出方案，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定批準(zhǔn)后執(zhí)行，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。
征稅范圍劃定標(biāo)準(zhǔn)的沖突
現(xiàn)行房地兩稅在對“城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)”的劃分認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上存在四個(gè)方面的問題：
開征范圍不一致。通常“房”是依“地”而存的。而現(xiàn)行房地兩稅征稅范圍規(guī)定中，房產(chǎn)稅不涉及農(nóng)村，而城鎮(zhèn)土地使用稅有涉及農(nóng)村的情形，這樣就必然會出現(xiàn)“地”屬于征稅范圍、而地上的“房”不屬于征稅范圍這種不合理的現(xiàn)象。
征稅范圍劃定混合采用行政區(qū)劃和城鄉(xiāng)規(guī)劃兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。建制鎮(zhèn)是行政區(qū)劃上的概念，城市范圍及規(guī)模、縣城是城鄉(xiāng)規(guī)劃上的概念；而工礦區(qū)的劃分則既不是行政區(qū)劃上的、也不完全是城鄉(xiāng)規(guī)劃上的。行政區(qū)劃與城鄉(xiāng)規(guī)劃雖有重疊交叉的地方，但一般是處于不同時(shí)期的兩種狀態(tài)，前者是過去式，后者則是正在進(jìn)行時(shí)或未來時(shí)。將這兩種標(biāo)準(zhǔn)混合作為房地兩稅征稅范圍劃分標(biāo)準(zhǔn)，造成征稅范圍經(jīng)常處于不確定狀態(tài)。
相關(guān)因素發(fā)生變化，房地兩稅政策無法實(shí)時(shí)對接而造成征稅范圍的“真空”地帶與適用稅率無序變動(dòng)。現(xiàn)行的征稅范圍確定標(biāo)準(zhǔn)中，有一些時(shí)時(shí)發(fā)生變化的內(nèi)容，如“非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)”，依此確定相應(yīng)的城市規(guī)模及適用等級稅額，導(dǎo)致適用稅率的無序變化，就是這個(gè)指標(biāo)本身，在人口流動(dòng)加劇的今天，也已難擔(dān)準(zhǔn)確說明城市規(guī)模之任；有的地域雖已屬于開征范圍或客觀上已不宜納入開征范圍，但由于具體征稅范圍須逐級上報(bào)至省級人民政府批準(zhǔn)，如建制鎮(zhèn)的設(shè)立或工礦區(qū)的沒落甚至廢棄，在確定程序走完之前是無法實(shí)施征管或退出征管的。
確定房地兩稅征稅范圍的相關(guān)依據(jù)已發(fā)生變化。我國房地兩稅分別從1986年和1988年開征，當(dāng)時(shí)適用的法律環(huán)境，行政區(qū)劃方面主要是《中華人民共和國憲法》，城市規(guī)劃方面是國務(wù)院的《城市規(guī)劃條例》（1984年）。而這過去的30年，是我國處于各方面都發(fā)生深刻變革的時(shí)期，就是《城市規(guī)劃條例》也經(jīng)歷了兩次變革：1990年被《中華人民共和國城市規(guī)劃法》取代，2007年又被《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》所取代；《中華人民共和國憲法》更是有1988年、1993年、1999年、2004年四次修正案。在此情況下，房地兩稅征稅范圍政策早已處于無法定依據(jù)的境地。
這種過時(shí)的、劃分標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的房地兩稅征稅范圍規(guī)定，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及城鎮(zhèn)化建設(shè)的加快，造成房地兩稅無論是在政策理解上，還是在實(shí)際征管中，征納雙方一直爭議不斷。就是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定報(bào)批具體征收范圍調(diào)整方案時(shí)，也是無所適從、莫衷一是。
對征稅范圍劃定標(biāo)準(zhǔn)的建議
筆者認(rèn)為，房地兩稅征稅范圍劃定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)綜合考慮以下四個(gè)方面的要求：一是確定的依據(jù)是法定的，有法可依、有章可循。二是房地兩稅征稅范圍要統(tǒng)一，“房”隨“地”而征稅或不征稅。三是征稅與不征稅界限明確且可操作。四是具體征稅范圍不會出現(xiàn)“真空”地帶。
筆者建議，房地兩稅征稅范圍的確定，應(yīng)選擇城鄉(xiāng)規(guī)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，法定依據(jù)是《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》。該法的相關(guān)規(guī)定為此提供了充足的理由，亦可為未來房地產(chǎn)稅改革確定征稅范圍提供借鑒。該法規(guī)定，各級人民政府組織編制的城市總體規(guī)劃要履行嚴(yán)格的審批程序。這種按科學(xué)的法定程序編制實(shí)施的城鄉(xiāng)規(guī)劃在房地兩稅政策中采用，不僅體現(xiàn)了稅收的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，而且還能避免城鎮(zhèn)范圍變化后，稅收政策上又要走征收范圍調(diào)整審批流程，使稅收政策保持相對穩(wěn)定。
房地兩稅政策采用城鄉(xiāng)規(guī)劃組織編制機(jī)關(guān)及時(shí)公布的經(jīng)依法批準(zhǔn)的城鄉(xiāng)規(guī)劃，有利于保障納稅人的知情權(quán)，使納稅人在謀劃生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)場所選址、籌劃自建還是租賃時(shí)，在涉及房地兩稅方面有明確的決策依據(jù)。
依法制定并公布的城市規(guī)劃和鎮(zhèn)規(guī)劃有明確的“空間布局”，地域界址清晰。同時(shí)，未來的城鎮(zhèn)建設(shè)與發(fā)展均必須在城鎮(zhèn)總體規(guī)劃范圍內(nèi)實(shí)施，無論是對現(xiàn)有的還是新增的“房”與“地”，都將杜絕征納雙方因是否屬于房地兩稅征稅范圍而引發(fā)的爭議。
作者單位：湖南省湘鄉(xiāng)市地稅局 |
