一、一般納稅人銷售使用過的固定資產的稅務處理和會計處理
1、銷售使用過的、已經抵扣進項稅額的固定資產，有兩種具體情況。銷售2009年1月1日以后購進或自制的固定資產；東北老工業基地、中部六省老工業基地城市、內蒙古自治區東部已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的試點地區（以下簡稱：試點地區。），銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產。具體稅務處理：按適用稅率征收增值稅，銷項稅額＝含稅售價÷（1＋17%）×17%，可以開具增值稅專用發票。明確稅務處理后，會計處理用案例進行說明。
案例1
某礦山企業為增值稅一般納稅人，2010年7月因生產形勢發生變化，把不需用的部分資產進行處理：銷售2009年1月購入并使用的一臺機器，該臺機器賬面原值200000元，已計提折舊30000元，取得收入184000元；該企業上述業務應納增值稅，并做會計處理。（以上收入均為含稅收入）
銷售已經使用過的機器設備應納稅額=184000÷（1+0.17）×17%=26735.04元
會計處理：
（1）將出售固定資產轉入清理時：
借：固定資產清理 170 000
累計折舊 30 000
貸：固定資產 200 000
（2）收回殘值變價收入開具增值稅專用發票時：
借：應收賬款（或銀行存款） 184 000
貸：固定資產清理 157 264.96
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 26735.04
（3）結轉出售固定資產發生的凈損失時：
借：營業外支出——非固定資產資產處置損失12735.04
貸：固定資產清理 12735.04
（4）如當期無其他進項抵扣稅額應交納城市維護建設稅（其他不計）1200元。
借：營業稅金及附加 1200
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 1200
實際上交時：
借：應交稅費——應交城市維護建設稅 1200
貸：銀行存款 1200
此類型有增值稅抵扣鏈條，為不使鏈條中斷，故可開具專用發票；由于增值稅是價外稅，不計入固定資產價值中，隨征的其他稅費不應計入到出售資產利得或損失，計入營業稅金及附加更符合會計的真實性。
2、銷售使用過的、未抵扣進項稅額的固定資產，也有兩種具體情況。2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產；（試點地區銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。具體稅務處理： 1）按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，應納稅額＝含稅售價÷（1＋4%）×4%×50%，開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。明確稅務處理后，會計處理用案例進行說明。
案例2
某生產企業為增值稅一般納稅人（該企業非試點地區），2010年1月把資產盤點過程中不需用的部分資產進行處理：銷售已經使用4年的機器設備，假定該臺機器賬面原值20000元，已計提折舊3000元，取得收入18400元；其期初無其他進項抵扣稅額該企業上述業務應納增值稅和會計處理。（以上收入均為含稅收入）。
銷售已經使用過的機器設備應納稅額＝18400÷（1＋4%）×4%÷2＝353.85元。
會計處理：
（1）將出售固定資產轉入清理時：
借：固定資產清理 170 00
累計折舊 30 00
貸：固定資產 200 00
（2） 開具增值稅普通發票進行銷售，因銷售所計提的增值稅為直接征收，不得抵扣進項稅，所以可直接計入未交增值稅，不需計入銷項稅。
①借：應收賬款（或銀行存款） 18400
貸：固定資產清理 18045.15
應交稅費——未交增值稅 353.85
②減半征收的增值稅應計入營業外收入：
借：應交稅費——未交增值稅 176.93
貸：營業外收入 176.93
此會計處理有觀點認為減半征收的增值稅應計入固定資產清理貸方，筆者根據《企業會計準則第16號——政府補助》規定：企業取得的與收益相關的政府補助，如果用于補償企業已發生的相關費用或損失，在取得時直接計入營業外收入。也符合現行企業所得稅法相關規定，此做法更為穩健。
③根據應交增值稅計隨征附稅假定為城市維護建設稅計10元：
借：營業稅金及附加 10
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 10
實際上交時：
借：應交稅費——應交城市維護建設稅 10
貸：銀行存款 10
④結轉固定資產清理凈收益：
借：固定資產清理 1045.15
貸：營業外收入 1045.15
二、小規模納稅人銷售使用過的固定資產的稅收處理
銷售自己使用過的固定資產和舊貨，減按2%的征收率征收增值稅，應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2%，不得由稅務機關代開增值稅專用發票
案例3
某企業（小規模納稅人）2009年1月16日銷售一臺舊機器設備，取得銷售收入60 000元，假定賬面原值70000元，已提折舊30000元，該設備為2004年5月購入，則該項銷售行為應納增值稅及會計處理，（以上收入均為含稅收入）。
應納增值稅=60 000/（1+3%）×2%=1 165.04（元）
（1）將出售固定資產轉入清理時：
借：固定資產清理 40000
累計折舊 30 00
貸：固定資產 700 00
（2） 開具增值稅普通發票進行銷售，因銷售所計提的增值稅為直接征收，不得抵扣進項稅，所以可直接計入未交增值稅，不需計入銷項稅。
①借：應收賬款（或銀行存款） 60000
貸：固定資產清理 58834.96
應交稅費——未交增值稅 1165.04
②根據應交增值稅計隨征附稅假定為城市維護建設稅計80元：
借：營業稅金及附加 80
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 80
實際上交時：
借：應交稅費——應交城市維護建設稅 80
貸：銀行存款 80
④結轉固定資產清理凈收益：
借：固定資產清理 18834.96
貸：營業外收入 18834.96
三、對于納稅人發生固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。
一般納稅人以上述兩種具體情況以固定資產凈值，分可開具增值稅專用發票和不可開具增值稅專用發票兩種情況分別進行會計處理，小規模納稅人以固定資產凈值開具普通發票，上述方法進行處理，此處不再累述。
固定資產處理涉及稅收政策和會計處理總結，望為引導企業合理控制風險，避免未遵循稅法，帶來的涉稅風險和財務損失，起到防患于未然。
