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| 國(guó)稅函[2008]875號(hào) 確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：670 |
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| 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2008]875號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對(duì)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題通知如下： 一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。[這兩個(gè)原則是基本原則，實(shí)質(zhì)重于形式原則還應(yīng)包涵著另兩個(gè)原則，就是“真實(shí)性原則”和“合理懷原則” ] （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。[如果：“簽訂合同”A、商品發(fā)出，丟失與毀損與本企業(yè)無(wú)關(guān)（滿足一個(gè)條件）B、商品沒(méi)發(fā)出，還在你庫(kù)里丟失與毀損與本企業(yè)有關(guān)（沒(méi)滿足條件）C、價(jià)格已確定，無(wú)論市場(chǎng)怎樣波動(dòng)，不漲價(jià)也不降價(jià)（滿足一個(gè)條件）D、價(jià)格未確定，一是成本不能可靠地核算，二是具體銷售價(jià)格有待于商榷（沒(méi)滿足條件）如果：“未簽訂合同”按著信譽(yù)供貨或不需要簽訂合同，如果符合AC情況，也應(yīng)確認(rèn)。※ 我個(gè)人認(rèn)為：是否實(shí)際取得收入或是否開(kāi)出發(fā)票不是重要條件。 （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。［1、2不需要解釋。3需要判斷，如銷售電梯、重要機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)線等必須在“檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入”4代商品只要“代銷清單”開(kāi)出就應(yīng)確認(rèn)］ （三）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。[這是兩層意思：如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售已開(kāi)竣工的商品房（門市房，使用10年）后回購(gòu)，銷售時(shí)按實(shí)際收入確認(rèn)，回購(gòu)時(shí)按實(shí)際支出確認(rèn)成本。如果銷售商品房“圖紙”，應(yīng)該是不符合銷售條件，（有證據(jù)表明）是融資。以4000/㎡銷售，承諾兩年后4500/㎡回收。收到4000/㎡時(shí)確認(rèn)為負(fù)債（應(yīng)收款）。4500與4000的差在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 是不是我這樣理解，我不敢肯定，看以后專家怎樣理解吧。] （四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 [“以舊換新”不是新生事務(wù)，不解釋了。] （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 [關(guān)于金額的確認(rèn)《新稅法解析》是這樣解釋的：（1）按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)格確認(rèn)；（2）現(xiàn)金折扣——扣前金額確認(rèn)（3）商業(yè)折扣——扣后金額確認(rèn)（4）銷售折讓——沖減當(dāng)期收入（5）銷貨退回——沖減當(dāng)期收入（P77）看來(lái)符合本文件原則。是不是以下文件廢止了？大家自己分析吧。國(guó)稅函發(fā)[1997]第472號(hào) 1、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。 2、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。]二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。[如：建安、勘察設(shè)計(jì)等] （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。[是否做到：“可靠估計(jì)”仍需職業(yè)判斷。對(duì)于不能“可靠估計(jì)”的，在不確認(rèn)收入的同時(shí)，也不能扣除對(duì)應(yīng)成本，否則不符合“配比原則”] （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 1.已完工作的測(cè)量； 2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。[這些方法可取，但前提是要有“可靠估計(jì)”的數(shù)字 ] （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 ［如：建筑工程5000萬(wàn)元，上年10月動(dòng)工工期18個(gè)月。上年已確認(rèn)收入600萬(wàn)元，成本510萬(wàn)元。到年底完工進(jìn)度為80%，（假如該項(xiàng)工程的計(jì)劃利潤(rùn)率為15%）實(shí)際累計(jì)發(fā)生成本3000萬(wàn)元。計(jì)算： 當(dāng)年確認(rèn)收入： 5000×80%－600=3400當(dāng)年確認(rèn)成本： 5000×（1－15%）×80%－510=2890雖然實(shí)際成本發(fā)生3000也應(yīng)按2890結(jié)轉(zhuǎn)，相反，實(shí)際發(fā)生成本小于應(yīng)確認(rèn)成本時(shí)，也應(yīng)按本計(jì)算方法估算。（潤(rùn)率為15%，不一定與實(shí)際相符，只是為舉例）] （四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。［這要看提供勞務(wù)的對(duì)象，如果屬于“建筑安裝業(yè)”（營(yíng)業(yè)稅）跨期的按完工進(jìn)度確認(rèn)收入；如果屬于銷售商品并安裝（增值稅）的，在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入］2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 [如：廣告費(fèi)，廣播、電視發(fā)布，報(bào)刊、雜志發(fā)表于公眾面前了，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)；廣告的制作費(fèi)，如果跨期，按完工進(jìn)度確認(rèn)。]3.軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。[如果跨期，按完工進(jìn)度確認(rèn)]4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。[服務(wù)費(fèi)，如果按《營(yíng)業(yè)稅條例》分析，有諸多項(xiàng)，如果跨期，同樣按進(jìn)度（或受益期）確認(rèn)。但對(duì)包含在商品售價(jià)內(nèi)，可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，如：銷售計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，軟件100萬(wàn)元，另收三年的服務(wù)費(fèi)30萬(wàn)元，這30萬(wàn)元可分3年確認(rèn)（個(gè)人理解，不一定正確）。5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 [要體現(xiàn)合理性原則] 6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。[如：高爾夫球場(chǎng)，多數(shù)是實(shí)行會(huì)員制，一次性交20萬(wàn)元成為（終生或有期限）會(huì)員。如本條前一句所說(shuō)，只是取得資格的，這個(gè)會(huì)費(fèi)取得時(shí)確認(rèn)；如果以后不收費(fèi)，或會(huì)員再消費(fèi)時(shí)打折，應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。]7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。[ 我理解：企業(yè)的“加盟費(fèi)”應(yīng)該是特許權(quán)費(fèi)吧，假如提供的是生產(chǎn)木炭的專利的加盟費(fèi)，并提供設(shè)備等，一次性收取的，當(dāng)時(shí)確認(rèn)；假如這個(gè)特許權(quán)費(fèi)后續(xù)服務(wù)5年，應(yīng)按5年確認(rèn)。]8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。[物業(yè)公司，在業(yè)戶入住時(shí)，要求一次性繳納三年的“物業(yè)費(fèi)”，按提供勞務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)。]三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。[假設(shè)：買排煙機(jī)（1500元）贈(zèng)燃?xì)庠睿?00元），應(yīng)按“公允價(jià)”確定排煙機(jī)（1100元）燃?xì)庠睿?00元）] |
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