自2015年1月1日起，納稅人在處理2014年企業所得稅匯算清繳工作時，將使用新企業所得稅年度納稅申報表。新申報表在1張主表基礎上設置了多層次多架構的附表，由舊表的1張主表11張附表變為1張主表9類附表共41張表，架構更加合理，信息量豐富，正確填報有助于企業防范稅務風險。
新申報表架構合理繁簡適度
財政部第三屆企業內部控制標準委員會咨詢專家王冬生介紹了新申報表的變化。
王冬生介紹，新申報表共41張表，總體上還是沿用現行申報表的思路設計而成。新申報表在1張主表基礎上設置了多層次多架構的附表，1張主表9類附表。修訂后的申報表共41張，包括：1張基礎信息表，1張主表，6張收入費用明細表，15張納稅調整表，1張虧損彌補表，11張稅收優惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與舊表相比，有很多變化。比如，新申報表新增了《企業基礎信息表》，用以反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊地、行業、注冊資本、從業人數、股東結構、會計政策、存貨辦法、對外投資情況等。這些信息，既可以替代企業備案資料，比如資產情況及變化、從業人數，通過這些信息，可以判斷納稅人是否屬于小微企業，小微企業享受優惠政策，就無需再報送其他資料；也是稅務機關進行管理所需要的信息。
另外，新申報表還增加了《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》。企業財務人員根據企業自身情況選擇填報哪些明細表，在相應位置畫鉤，凡是鉤上的，需填報主表后面相應的明細表，要做到一一對應。
國家稅務總局所得稅司三處副處長岳光富向記者介紹了此次修訂申報表的思路和重點。
第一，新申報表采用間接法計算應納稅所得額的設計思路，即以財稅差異的調整為主線來進行應納稅所得額的計算。由于企業所得稅法規定的應納稅所得額的計算與會計核算中的口徑不一樣，應納稅所得額有兩種計算方法，一是直接法，二是間接法。間接法是應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額。為了方便納稅人填寫申報表，此次申報表仍然延用舊申報表的設計思路。
第二，新申報表中，變化較大的是納稅調整表和稅收優惠表。
納稅調整是所得稅管理的重點和難點，現行申報表中僅1張納稅調整表，該表功能僅是將納稅人進行納稅調整后的結果進行統計、匯總，沒有體現稅收政策和執行過程，也不反映稅收與會計的差異，稅務機關很難判斷其合理性及準確性。因此，新申報表將所有的稅會差異需要調整的事項，按照收入、成本和資產三大類，設計了15張表格，涉及資產損失、資產重組、不征稅收入、財稅差異的跨期調整業務、拆遷補償、長期股權投資等內容進行展開詳細填報。通過表格的方式反映這些項目的變化情況，這既方便納稅人填報，又便于稅務機關開展納稅評估、分析。
這次申報表的設計充分體現了對稅收優惠項目的反映。舊申報表僅設1張優惠表，僅把企業所享受的優惠數額進行匯總，沒有體現各項優惠條件及計算口徑，不利于稅務機關審核其合理性和合規性。新申報表將目前我國39項企業所得稅稅收優惠項目，按照稅基、應納稅所得額、稅額扣除等進行分類，設計了11張表格，通過表格的方式表現出稅收優惠享受情況、過程。既方便納稅人填報，又便于稅務機關掌握稅收減免稅信息，核實優惠的合理性，進行優惠效益分析。
稅收優惠是國家給予納稅人的，優惠到什么程度、優惠到什么狀態，稅務機關要掌握。納稅人既然享受了企業所得稅的優惠，就應該按照優惠的項目細化，嚴格按照稅法條例中的稅基優惠和稅率優惠來填報稅收優惠表，稅基優惠應按照免稅收入 減計收入 加計扣除三個項目填報。
第三，在境外所得稅收抵免方面，在原有的《境外所得稅收抵免明細表》基礎上，新增了《境外所得納稅調整后所得明細表》、《境外分支機構彌補虧損明細表》、《跨年度結轉抵免境外所得稅明細表》。境外所得稅收抵免涉及三個方面：還原稅前應納稅所得額抵免問題，境外機構的盈虧互補問題，當期未抵扣完后的分年度結轉抵免問題。這些問題通過這4張表，能夠很清楚地反映企業發生境外所得稅如何抵免以及抵免的具體計算問題。
第四，這次變化大的地方還有匯總納稅。新申報表新增了《跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表》、《企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》。全國進行匯總納稅的有近13萬戶企業，這次把匯總納稅單獨從以前的主表中拿出來單獨做個附表，是為了便于稅收征管。
修訂后的新申報表有以下特點：
一是架構合理。新申報表采取圍繞主表進行填報，主表數據大部分從附表生成，既可以電子申報，又可以手工填寫。每張表既能獨立體現稅收政策或稅收優惠，又與主表相互關聯，層級分明，內容清晰，填報便捷。
二是信息量豐富。新申報表既有會計信息，又有財稅差異情況，同時還包括稅收優惠、境外所得等信息，便于進行稅收優惠、納稅情況、稅收風險等分析和提取信息、數據。
三是注重主體，繁簡適度。申報表雖共有41張，但納稅人可以根據自身的業務情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報，充分考慮了不同納稅人規模、業務情況。對于占企業所得稅納稅戶80%以上的小微企業而言，可能僅填報4張~5張就可以，比之前更加簡化、便捷。
新申報表有助防范稅務風險
新申報表對納稅人有何影響？王冬生認為，新申報表從整體看，首先，便于納稅人控制申報風險，提高申報質量。需要填寫的表增加，對納稅人而言，有積極意義，有助于提高申報的確定性，提高申報質量。如高新技術企業，盡管有稅收文件規定，納稅人每年都要符合高新技術企業的諸多條件，一條不符合，就會喪失高新技術企業資格。填寫《高新技術企業優惠情況及明細表》，有助于納稅人審視自己是否符合高新技術企業的條件，及時規避可能的風險。其次，新申報表有助于納稅人提高稅收管理水平?？茖W、細致的申報表設計，納稅人在填寫申報表時，實際是從不同的角度檢查、對照自己的所得稅管理，稅務管理，通過申報，可以揭示稅收管理、財務管理中存在的問題。
如何正確填寫申報表，保證2014年所得稅匯算清繳的工作質量？王冬生提醒納稅人，要認真學習申報表及其填表說明，尤其是填表說明中列舉的作為制表依據的相關法規；要對照企業自己的經營情況，分析需要填寫哪些申報表；可以聘請合格的中介機構，幫助出具所得稅匯算清繳的鑒證報告。他指出，年度納稅申報計算方法可按以下口訣操作：會計利潤是起點，境內境外分別算，納稅調整是關鍵，稅額再做加或減，扣掉已預繳稅款，應補應退才算完，只要記住這條線，匯算清繳并不難。
國家稅務總局稅務干部進修學院稅收教研一部稅收管理教研室副主任趙國慶介紹，根據以往經驗，國家稅務總局在頒布新的企業所得稅申報表時，很多在實踐執行中有頗多爭議的企業所得稅政策，會通過申報表的填報規則給予明確，從而減少企業所得稅政策執行中的稅企爭議。比如，房地產企業按預計毛利率繳稅是否可以扣除營業稅及土地增值稅問題就是一個有爭議的問題。對于這個問題，在新申報表的《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》中給予了明確的答復，在該表第22行~25行的計算中，申報表和填表說明都明確，房地產企業銷售未完工產品實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅，且在會計核算中未計入當期損益的金額可以扣除。 |
