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| 關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告 |
| 發(fā)布時(shí)間：2012/7/30 來源： 閱讀次數(shù)：734 |
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近日，看到國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱30號(hào)公告）后，畢馬威稅務(wù)服務(wù)主管合伙人何坤明接連評(píng)價(jià)說“非常好”。何坤明之所以對(duì)30號(hào)公告如此高度評(píng)價(jià)，是因?yàn)殡S著30號(hào)公告的發(fā)布，符合條件的外商取得“受益所有人”身份將更容易。而取得“受益所有人”身份，是外商享受稅收協(xié)定低稅率優(yōu)惠的必要前提。這也意味著我國(guó)預(yù)提所得稅政策變得更加明朗。“我們不少客戶將成為直接受益者。”何坤明說。
記者隨后采訪的多位業(yè)內(nèi)專家也表示，30號(hào)公告的發(fā)布，使外商將利潤(rùn)匯回本國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大為降低，我國(guó)吸引外資的環(huán)境也將因此更加優(yōu)化。“在全球經(jīng)濟(jì)比較低迷的情況下，30號(hào)公告的出臺(tái)對(duì)外商而言無疑是一個(gè)極大的利好消息。”有關(guān)專家說。
享受協(xié)定優(yōu)惠，“受益所有人”身份很重要
根據(jù)我國(guó)稅法，非居民納稅人在取得股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等所得后，在繳納預(yù)提所得稅時(shí)可以享受比國(guó)內(nèi)法更加優(yōu)惠的協(xié)定優(yōu)惠。目前，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為20%，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，非居民企業(yè)取得的部分所得稅率可降低為10%，而在我國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）的所得稅協(xié)定（安排）中，預(yù)提所得稅的優(yōu)惠稅率有的低于10%（如我國(guó)內(nèi)地與香港的稅收安排中稅率為5%）。協(xié)定締約方的非居民在取得股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等所得后，可以申請(qǐng)享受協(xié)定優(yōu)惠。
安永稅務(wù)服務(wù)合伙人蔡偉年表示，基于現(xiàn)行的法律規(guī)定，一些外商投資企業(yè)會(huì)在協(xié)定稅率較低的國(guó)家設(shè)立導(dǎo)管公司，然后通過導(dǎo)管公司申請(qǐng)協(xié)定優(yōu)惠，以達(dá)到避稅的目的。為此，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函[2009]601號(hào)，以下簡(jiǎn)稱601號(hào)文件），規(guī)定只有真正的“受益所有人”才能享受股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等方面的稅收協(xié)定待遇。那些僅在所在國(guó)登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷和管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的導(dǎo)管公司及僅承擔(dān)收款等簡(jiǎn)單職能的代理公司，不能申請(qǐng)享受協(xié)定優(yōu)惠。
根據(jù)601號(hào)文件，“受益所有人”指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。“受益所有人”一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”。601號(hào)文件同時(shí)列明了非居民可能不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“受益所有人”的一系列不利因素。這些不利因素體現(xiàn)的一個(gè)基本判定原則，就是稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)人應(yīng)能從人員、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面，證明其在稅收協(xié)定締約方擁有充分的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
比如，如果一個(gè)香港公司在內(nèi)地的投資企業(yè)向其香港股東公司分配股息、紅利，如果其香港股東公司欲享受稅收協(xié)定待遇，必要前提是該香港股東公司不僅是香港稅收居民，而且是股息的“受益所有人”。如果這家香港公司是一家代理公司或者導(dǎo)管公司，則往往不會(huì)被認(rèn)定為“受益所有人”，從而無法按照內(nèi)地與香港稅收安排中5%的稅率繳納預(yù)提所得稅。
中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王駿告訴記者，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行601號(hào)文件時(shí)對(duì)其列明的不利因素具體尺度的把握存在差異，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷某非居民是否屬于“受益所有人”時(shí)，仍舊困難重重。在這種情況下，一些真正在華投資的外商就很難及時(shí)享受到比國(guó)內(nèi)法更加優(yōu)惠的稅收協(xié)定待遇，進(jìn)而對(duì)其繼續(xù)在華投資的積極性產(chǎn)生不利影響。“這是30號(hào)公告出臺(tái)的重要背景。”王駿說。
諸多方面有突破，政策規(guī)定進(jìn)一步明朗
記者注意到，基于30號(hào)公告對(duì)境外投資者的重要影響，英國(guó)路透社及《金融時(shí)報(bào)》等國(guó)際著名媒體都給予了關(guān)注。“其實(shí)601號(hào)文件的影響一直都很大，30號(hào)公告又是對(duì)601號(hào)文件的進(jìn)一步細(xì)化，使外商被認(rèn)定為‘受益所有人’的政策更加明朗，自然會(huì)受到國(guó)內(nèi)外投資者關(guān)注。”安永稅務(wù)服務(wù)合伙人蔡偉年說。
蔡偉年表示，和601號(hào)文件相比，30號(hào)公告在判定非居民“受益所有人”身份時(shí)，更加注重綜合分析和衡量，既不會(huì)因?yàn)榉蔷用癫痪哂刑颖芾U納稅款或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的而認(rèn)定其為“受益所有人”，也不會(huì)因?yàn)榉蔷用窬哂心承?01號(hào)文件列明的不利因素而認(rèn)定其不是“受益所有人”。
在對(duì)各項(xiàng)因素的分析和判斷過程中，30號(hào)公告強(qiáng)調(diào)對(duì)多種法律和財(cái)務(wù)文件的審查，包括公司章程、公司財(cái)務(wù)報(bào)表、資金流向記錄、董事會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)決議、人力和物力配備情況、相關(guān)費(fèi)用支出、職能和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況、貸款合同、特許權(quán)使用合同或轉(zhuǎn)讓合同、專利注冊(cè)證書、版權(quán)所屬證明，以及代理合同或指定收款合同等資料。“這種綜合的考量必定會(huì)使真正的‘受益所有人’獲得最大的利好。”蔡偉年說。
在諸多業(yè)內(nèi)專家看來，30號(hào)公告最值得稱道的是有關(guān)安全港的規(guī)定。即如果協(xié)定待遇的申請(qǐng)人是在協(xié)定締約對(duì)方上市的公司，且該股息是來自上市公司所持有的股份的所得，則可直接認(rèn)定申請(qǐng)人的“受益所有人”身份。比如，A公司是一家香港上市公司且為香港居民企業(yè)，其在中國(guó)內(nèi)地許多省份有實(shí)體產(chǎn)業(yè)投資，這些省份的實(shí)體公司都是香港上市公司的子公司，子公司在向母公司A公司支付股息時(shí)，只要達(dá)到內(nèi)地與香港稅收安排中規(guī)定的其他條件，A公司提出申請(qǐng)后，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)直接認(rèn)定A公司為“受益所有人”，A公司就可以享受5%的稅率。
安全港規(guī)定還適用于另外一種情形，即如果申請(qǐng)人本身不是上市公司，但是被同樣是締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司100%直接或間接擁有，該申請(qǐng)人同樣可以直接被認(rèn)定為“受益所有人”。比如，中國(guó)某居民企業(yè)X公司被香港居民企業(yè)甲公司控股，香港甲公司又被開曼公司全資控股，且開曼公司被認(rèn)定為香港居民企業(yè)，開曼公司又被香港居民企業(yè)乙上市公司100%控股，在中國(guó)X公司支付股息給香港甲公司時(shí)，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接認(rèn)定境外申請(qǐng)人香港甲公司為“受益所有人”，因?yàn)槠渚惩獬止涉溕弦呀?jīng)不存在第三方國(guó)家或者地區(qū)的居民企業(yè)，開曼公司雖然在第三國(guó)注冊(cè)但是已經(jīng)被認(rèn)定為香港居民企業(yè)。但是，如果開曼公司不是香港居民企業(yè)，則內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)認(rèn)定境外申請(qǐng)人香港甲公司為“受益所有人”。
根據(jù)601號(hào)文件，代理人不屬于“受益所有人”。30號(hào)公告在這方面有所突破——如果稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息交換可以認(rèn)定代理人“受益所有人”身份的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可改變此前的審批結(jié)果，向原“受益所有人”補(bǔ)征稅款，并按照有關(guān)規(guī)定加收滯納金。
中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人趙巖表示，實(shí)務(wù)中，對(duì)外支付稅務(wù)證明因用于支持對(duì)外付匯，往往只能開給境外收款人。如果境外收款人不屬于“受益所有人”，則不能享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。30號(hào)公告允許申請(qǐng)人通過代理人或指定收款人等（以下統(tǒng)稱代理人）代為收取所得的，無論代理人是否屬于締約對(duì)方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對(duì)申請(qǐng)人受益所有人身份的認(rèn)定。但前提是代理人應(yīng)證明自己不是“受益所有人”。
掌握細(xì)節(jié)，方能享受政策優(yōu)惠
30號(hào)公告帶來的利好雖然誘人，但專家建議納稅人，用足用好政策，需掌握30號(hào)公告的各項(xiàng)要求。
安永稅務(wù)服務(wù)合伙人蔡偉年表示，目前，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已越來越不接受納稅人在涉稅事項(xiàng)上純理論上的辯解，而是更傾向于將公司文件作為判斷是否存在合理經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的證據(jù)。30號(hào)公告中列出了稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定“受益所有人”身份時(shí)所參照的資料，這一規(guī)定體現(xiàn)了提供詳細(xì)公司文件來支持“受益所有人”身份的重要性。因此，蔡偉年建議納稅人建立健全自己的內(nèi)部控制流程，妥善保管相關(guān)的法律、稅務(wù)和財(cái)務(wù)文件，以備將來稅務(wù)機(jī)關(guān)審閱。
由于認(rèn)定非居民“受益所有人”身份是一個(gè)比較復(fù)雜的工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體認(rèn)定過程中，可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)同一情形，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)認(rèn)定結(jié)果不同的情況。因此，30號(hào)公告規(guī)定，同一納稅人就類似情形需要向不同稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定“受益所有人”身份并享受稅收協(xié)定待遇的，可向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在相互協(xié)商一致后做出處理決定；相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能協(xié)調(diào)一致的，應(yīng)層報(bào)其共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并說明協(xié)商情況。這相當(dāng)于給了外商一把尚方寶劍，一旦在申請(qǐng)過程中出現(xiàn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)意見不一致的情況，申請(qǐng)人可以請(qǐng)其共同的上級(jí)裁決，直至上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。“不過，這中間的溝通與協(xié)調(diào)工作也是至關(guān)重要的，馬虎不得。”何坤明提醒說。
何坤明還提醒納稅人，在設(shè)計(jì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的架構(gòu)時(shí)，要充分考慮30號(hào)公告中的安全港規(guī)則，否則將錯(cuò)失享受稅收協(xié)定（安排）中的低稅率優(yōu)惠。必要的時(shí)候，可以咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)，確保申請(qǐng)協(xié)定優(yōu)惠的每一步都有理有據(jù)。
30號(hào)公告自2012年6月29日實(shí)施，但是公告中沒有說明對(duì)于截止到2012年6月29日尚沒有定論的那些申請(qǐng)?jiān)撊绾翁幚恚欠窨梢宰匪輵?yīng)用？對(duì)此，王駿建議納稅人，應(yīng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)30號(hào)公告的理解和執(zhí)行方法。他還表示，未來國(guó)家稅務(wù)總局還會(huì)就“受益所有人”認(rèn)定及適用的政策做進(jìn)一步明確，他提醒相關(guān)納稅人對(duì)此密切關(guān)注，以及時(shí)享受相關(guān)稅收協(xié)定（安排）優(yōu)惠。
記者還了解到，在制定30號(hào)公告時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局曾充分征求了部分外商和四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見。“這種做法既維護(hù)了國(guó)家征稅權(quán)力，也使外商的切身利益得到維護(hù)，非常值得推廣。”何坤明說。 |
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