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| 建筑業(yè)營業(yè)稅的幾種籌劃方法(通過合作建房、通過營業(yè)額項(xiàng)目、利用簽訂合同、利用境外子公司) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：709 |
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| 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)從事各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅具有稅源普遍、征稅面廣、征收簡單的特點(diǎn)，這有利于國家財(cái)政收入的籌集。 營業(yè)稅的征稅范圍包括九個(gè)部分： 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。 營業(yè)稅的納稅人是指從事上述應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，具體包括各種性質(zhì)的企業(yè)、行政事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位，個(gè)體經(jīng)營者以及其他有經(jīng)營活動的個(gè)人。 營業(yè)稅的稅率共分三檔：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3％；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%；娛樂業(yè)則適用5%～20%的幅度稅率。 建筑業(yè)是指建筑安裝作業(yè)，其征稅范圍包括：建筑安裝企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者從事的建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)；企業(yè)、事業(yè)單位所屬的建筑隊(duì)對外承保建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。 建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率，其中，營業(yè)額是指納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 建筑業(yè)中營業(yè)稅的納稅籌劃，主要有以下幾種方式—— 通過合作建房進(jìn)行籌劃 所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會取得很好的效果。 案例一：Ａ、Ｂ兩企業(yè)合作建房，Ａ提供土地使用權(quán)，Ｂ提供資金。Ａ、Ｂ兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價(jià)值1000萬元，于是，Ａ、Ｂ各分得500萬元的房屋。 根據(jù)上述《通知》的規(guī)定，Ａ企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，Ａ應(yīng)納的營業(yè)稅為：500萬元×5%＝25萬元。 若Ａ企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。 具體操作過程如下：Ａ企業(yè)以土地使用權(quán)、Ｂ企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。由于Ａ向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，Ａ企業(yè)就少繳了25萬元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。 通過營業(yè)額項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃 現(xiàn)行營業(yè)稅有這樣的規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其應(yīng)納稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款。依據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，可作出相應(yīng)的籌劃安排。用改變原材料購買方的辦法，可以出現(xiàn)不同的營業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。 案例二：施工企業(yè)Ａ為建設(shè)單位Ｂ建造一座房屋，總承包價(jià)為300萬元。工程所需的材料由建設(shè)單位Ｂ來購買，價(jià)款為200萬元。價(jià)款結(jié)清后，施工企業(yè)Ａ應(yīng)納營業(yè)稅為：（300萬元＋200萬元）×3%＝15萬元。 若Ａ進(jìn)行籌劃，不讓Ｂ購買建筑材料，而由Ａ購買。這樣，Ａ就可利用自己在建材市場上的優(yōu)勢（熟悉建材市場，能以低價(jià)買到質(zhì)優(yōu)的材料），以150萬元的價(jià)款買到了所需建材。這樣，總承包價(jià)就成了450萬元，此時(shí)，Ａ應(yīng)納營業(yè)稅為：450萬元×3%＝13.5萬元，與籌劃前相比，Ａ少繳了1.5萬元稅款。 利用簽訂合同進(jìn)行籌劃 工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說，若承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3%的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務(wù)業(yè)５％的稅率。適用稅率的不同，為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。 案例三：建設(shè)單位Ｂ有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司Ａ的組織安排下，施工單位Ｃ最后中標(biāo)，于是，Ｂ與Ｃ簽訂了承包合同，合同金額為200萬元。另外，Ｂ還支付給Ａ企業(yè)10萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，Ａ應(yīng)納營業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：10萬元×5%＝5000元。 若Ａ進(jìn)行籌劃，讓Ｂ直接和自己簽訂合同，合同金額為210萬元。然后，Ａ再把該工程轉(zhuǎn)包給Ｃ。完工后，Ａ向Ｃ支付價(jià)款200萬元。這樣，Ａ應(yīng)繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（210萬元—200萬元）×3%＝3000元。于是，通過籌劃，Ａ可少繳2000元的稅款。 利用境外子公司進(jìn)行籌劃 按國稅發(fā)[1994]214號文件規(guī)定：外商除設(shè)計(jì)開始前派員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。無疑，這一規(guī)定有助于稅收籌劃的進(jìn)行。 案例四：Ｂ公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，它先委托國內(nèi)建筑企業(yè)Ａ為其設(shè)計(jì)圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬元。取得收入后，Ａ應(yīng)納的營業(yè)稅為：100萬×3%＝3萬元。 若Ａ進(jìn)行納稅籌劃，在香港設(shè)立一規(guī)模較小的子公司Ｃ，然后，讓Ｃ與Ｂ簽訂設(shè)計(jì)合同。終了之后，Ｂ付給Ｃ設(shè)計(jì)費(fèi)100萬元。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，在這種情況下，Ｃ不負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)。于是，通過籌劃，可少繳納3萬元的稅款。 |
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