陜西省安康市中級(jí)人民法院行政判決書（2015）安中行終字第00037號(hào)
上訴人（原審被告）旬陽(yáng)縣地方稅務(wù)局。地址：旬陽(yáng)縣城關(guān)鎮(zhèn)康華園。組織機(jī)構(gòu)代碼：01612281-1。
法定代表人呂世意，局長(zhǎng)。
委托代理人陳強(qiáng)，該局工作人員。
委托代理人何榮波，陜西恒典律師事務(wù)所律師。
被上訴人（原審原告）陜西中成工貿(mào)有限公司。地址：旬陽(yáng)縣城關(guān)鎮(zhèn)中心集貿(mào)市場(chǎng)。組織機(jī)構(gòu)代碼：71353820-6。
法定代表人姚忠成，董事長(zhǎng)。
委托代理人薛乾愛，女，漢族，陜西省旬陽(yáng)縣人，該公司員工。
委托代理人李平，陜西理衡律師事務(wù)所律師。
上訴人旬陽(yáng)縣地方地稅局因稅務(wù)行政處罰決定一案，不服陜西省白河縣人民法院（2015）白河行初字第00001號(hào)行政判決，向本院提起上訴。本院依法組成合議庭，公開開庭審理審理了本案。上訴人旬陽(yáng)縣地方稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱旬陽(yáng)地稅局）的委托代理人陳強(qiáng)、何榮波，被上訴人陜西中成工貿(mào)有限公司（以下簡(jiǎn)稱中成公司）的委托代理人薛乾愛、李平到庭參加了訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。
原審查明，“太極大廈”建設(shè)用地位于旬陽(yáng)縣城區(qū)祝爾慷大道以南，中心集貿(mào)市場(chǎng)以北。2003年7月旬陽(yáng)縣人民政府將該宗國(guó)有土地使用權(quán)向社會(huì)公開出讓，中成公司以145萬元取得土地使用權(quán)，并于2003年12月4日取得旬陽(yáng)縣人民政府的批復(fù)，批準(zhǔn)2311.2平方米土地作為中成公司“太極大廈”建設(shè)用地。后中成公司辦理了國(guó)有土地使用證，載明土地使用面積為2251平方米。
2004年11月，中成公司將“太極大廈”建設(shè)工程交由重慶建安公司開始承建。后該工程建設(shè)因故未能正常進(jìn)行。
2009年5月23日，中成公司與經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)、銷售的陜西巨隆置業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱巨隆公司）簽訂了聯(lián)合開發(fā)合同和土地過戶協(xié)議。合同約定：一、兩公司合作開發(fā)“太極大廈”項(xiàng)目，中成公司提供“太極大廈”2251平方米建設(shè)用地，巨隆公司獨(dú)立提供資金完成建設(shè)項(xiàng)目。二、工程完成后，中成公司享有30%的“股權(quán)”、巨隆公司享有70%的“股權(quán)”。三、中成公司在合同簽訂后將土地使用權(quán)過戶到巨隆公司名下，過戶相關(guān)費(fèi)用由巨隆公司承擔(dān)。四、巨隆公司保證繼續(xù)履行此前中成公司與重慶建安公司簽訂的合同。當(dāng)日，兩公司還簽訂了土地過戶協(xié)議，約定中成公司將2251平方米“太極大廈”建設(shè)用地過戶至巨隆公司。
2009年6月23日，中成公司與巨隆公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，合同約定：一、中成公司將“太極大廈”聯(lián)合開發(fā)合同中約定的30%“股權(quán)”轉(zhuǎn)讓給巨隆公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1000萬元。協(xié)議生效后三日內(nèi)，支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)500萬元（以聯(lián)合開發(fā)合同中巨隆公司已交納的履約保證金沖抵）；項(xiàng)目基礎(chǔ)工程正負(fù)零完成時(shí)，支付500萬元余款。二、鑒于中成公司原與重慶建安公司簽訂的和解協(xié)議、施工協(xié)議有一定的補(bǔ)償條件，巨隆公司在重慶建安公司完成主體工程時(shí)，巨隆公司一次性補(bǔ)償中成公司200萬元。
2009年7月29日，巨隆公司與中成公司協(xié)商，中成公司支付巨隆公司50萬元，用于解決外圍環(huán)境和村民擋工問題。同日，巨隆公司取得了旬陽(yáng)縣人民政府旬政地發(fā)（2009）2號(hào)土地審批件。2010年5月31日，巨隆公司辦理了土地使用證，取得了2251平方米土地的使用權(quán)。2010年下半年，“太極大廈”基礎(chǔ)工程正負(fù)零完成。2011年下半年，主體工程完工。
2009年5月25日、5月26日，巨隆公司分別向中成公司支付“履約保證金”300萬元、200萬元，共計(jì)500萬元；2011年1月13日，巨隆公司向中成公司支付“股權(quán)轉(zhuǎn)讓款”400萬元；2012年6月15日，巨隆公司向中成公司支付“補(bǔ)償金”200萬元。
2013年1月23日，旬陽(yáng)地稅局向巨隆公司發(fā)出詢問通知書、稅務(wù)事項(xiàng)通知書。1月24日，旬陽(yáng)地稅局下屬的菜灣稅務(wù)所向中成公司發(fā)出詢問通知書，通知其法定代表人于1月31日到旬陽(yáng)縣地方稅務(wù)局就涉稅事宜接受詢問。1月29日，菜灣稅務(wù)所向中成公司發(fā)出稅務(wù)檢查通知書，對(duì)中成公司2009年以來有關(guān)地方稅收情況進(jìn)行檢查。2月16日，菜灣稅務(wù)所向中成公司發(fā)出稅務(wù)事項(xiàng)通知書和調(diào)取賬簿資料通知書，通知中成公司于2月19日前上報(bào)“太極大廈”的相關(guān)資料和2002年1月1日至2012年12月31日的賬簿等有關(guān)資料。中成公司以本公司遭受2010年7月18日洪水為由，僅提供了部分財(cái)務(wù)資料。經(jīng)旬陽(yáng)地稅局、菜灣稅務(wù)所稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)中成公司向巨隆公司出具的收款收據(jù)時(shí)，未出具稅務(wù)發(fā)票，將建設(shè)用地過戶到巨隆公司取得的款項(xiàng)記錄在賬冊(cè)中的“履約保證金”名下，未在會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)入收入，2005年的部分票據(jù)原件未向菜灣稅務(wù)所提供。
2013年3月4日，菜灣稅務(wù)所以中成公司在2009年至2012年期間未依法申報(bào)納稅為由，向中成公司發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，限期于2013年3月10日前到旬陽(yáng)縣地方稅務(wù)局納稅服務(wù)中心辦理納稅申報(bào)。后中成公司到旬陽(yáng)縣地方稅務(wù)局申報(bào)營(yíng)業(yè)稅525000元、城市建設(shè)維護(hù)稅26250元、教育費(fèi)附加15750元、地方教育費(fèi)附加10500元、水利基金8400元、印花稅3150元（購(gòu)銷合同）、印花稅（營(yíng)業(yè)賬簿）5000元、企業(yè)所得稅105000元，合計(jì)699050元，并于2013年3月11日向旬陽(yáng)地稅局繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利建設(shè)基金、印花稅、企業(yè)所得稅，共計(jì)699050元；于2013年4月26日向旬陽(yáng)縣地稅局繳納營(yíng)業(yè)稅（含滯納金）、企業(yè)所得稅（含滯納金）、城市維護(hù)建設(shè)稅（含滯納金）、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅（含滯納金），共計(jì)1035358.50元；于2013年5月31日向旬陽(yáng)地稅局繳納城鎮(zhèn)土地使用稅87011.84元。
2013年4月11日，旬陽(yáng)地稅局向中成公司送達(dá)了旬地稅罰告（2013）1號(hào)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，擬對(duì)中成公司處以罰款470957.60元。經(jīng)中成公司申請(qǐng)，于4月26日舉行了聽證會(huì)。2013年5月15日，菜灣稅務(wù)所作出旬稅菜處（2013）2號(hào)稅務(wù)處理決定書，決定向中成公司追繳稅款736495.50元，加收滯納金377374.84元。同日，旬陽(yáng)地稅局作出旬地稅罰（2013）1號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書。該決定書載明：一、2005年1月至2009年7月，中成公司在持有“太極商城”土地使用權(quán)期間，未按照規(guī)定申報(bào)、繳納城鎮(zhèn)土地使用稅46145.50元。二、2009年5月、6月，中成公司先后與巨隆公司簽署“聯(lián)合開發(fā)合同”、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議”，實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為。在此行為中，中成公司未按照規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅600000元、企業(yè)所得稅120000元、城市維護(hù)建設(shè)稅30000元、印花稅6000元、教育費(fèi)附加18000元、地方教育費(fèi)附加2000元。未按照規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算，少繳納土地增值稅600000元。2013年3月4日，旬陽(yáng)地稅局責(zé)令其限期改正后，中成公司于2013年3月12日申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅525000元、企業(yè)所得稅105000元、城市維護(hù)建設(shè)稅26250元、印花稅3150元、教育費(fèi)附加15750元，多申報(bào)繳納地方教育費(fèi)附加10500元。未申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅46145.50元，少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅75000元、企業(yè)所得稅15000元、城市維護(hù)建設(shè)稅3750元、印花稅2850元、教育費(fèi)附加2250元，多申報(bào)繳納地方教育費(fèi)附加8500元。中成公司采取《稅收征收管理法》第六十三條敘述的手段，造成少繳稅款142745.50元（土地增值稅除外），已構(gòu)成偷稅。依據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，決定對(duì)中成公司處以少繳稅款117984.50元1倍的罰款，即117984.50元；依據(jù)《稅收征收管理法》第六十四條之規(guī)定，對(duì)于不進(jìn)行申報(bào)（稅款所屬期限）的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅處以0.5倍的罰款，即329700元，上述兩項(xiàng)合計(jì)447684.50元。該處罰決定作出后，中成公司不服，依法提起行政訴訟。經(jīng)陜西省白河縣人民法院審理后，于2014年5月12日作出（2013）白河行初字第00012號(hào)行政判決，判決：一、撤銷旬陽(yáng)縣地方稅務(wù)局于2013年5月15日作出旬地稅罰（2013）1號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書；二、責(zé)令旬陽(yáng)縣地方稅務(wù)局重新作出稅務(wù)處罰決定。該判決生效后，旬陽(yáng)地稅局于2014年7月18日作出旬地稅罰（2014）1號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書，認(rèn)定：一、2005年1月至2009年7月，中成公司持有“太極商城”土地使用權(quán)期間，未按照規(guī)定申報(bào)、繳納城鎮(zhèn)土地使用稅46145.50元。二、2009年5月、6月，中成公司先后與巨隆公司簽署“聯(lián)合開發(fā)合同”、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議”，實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為。中成公司在此行為中少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅2500元。三、中成公司少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅15000元。四、中成公司少繳納土地增值稅600000元。五、中成公司少申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅125元。六、中成公司少申報(bào)繳納印花稅2850元。七、中成公司少申報(bào)繳納教育費(fèi)附加75元。八、中成公司多申報(bào)繳納地方教育費(fèi)附加8500元。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，中成公司的行為已構(gòu)成偷稅。依據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，決定對(duì)中成公司處以少繳稅款41859.50元（營(yíng)業(yè)稅2500元，城建稅125元，企業(yè)所得稅15000元，印花稅2850元，08年至09年城鎮(zhèn)土地使用稅21384.50元）一倍的罰款，即罰款41859.50元。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十四條規(guī)定對(duì)于中成公司不進(jìn)行申報(bào)（稅款所屬限期）的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅、印花稅（責(zé)令限改后申報(bào)繳納）處以0.5倍的罰款，即罰款329700.00元。以上罰款合計(jì)371559.50元，中成公司已于2013年5月31日前將上述款項(xiàng)繳清。
原審認(rèn)為，一、2009年5月23日，中成公司、巨隆公司簽訂了以中成公司提供出讓土地使用權(quán)、巨隆公司提供資金作為共同投資、分享份額為基本內(nèi)容的“聯(lián)合開發(fā)合同”。2009年6月23日，中成公司、巨隆公司又簽訂了以中成公司出讓約定份額給巨隆公司，巨隆公司支付價(jià)款為基本內(nèi)容的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議”，形成了中成公司、巨隆公司通過“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”形式進(jìn)行土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的事實(shí)。即中成公司出讓土地使用權(quán)予巨隆公司并收取價(jià)款，巨隆公司受讓土地使用權(quán)并支付價(jià)款的事實(shí)。二、中成公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，在取得、持有土地使用權(quán)后，又將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓巨隆公司，按照稅務(wù)法律、法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)依法繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。但中成公司在納稅義務(wù)發(fā)生后，未在稅務(wù)法律、法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行申報(bào)納稅。在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中，收取巨隆公司的轉(zhuǎn)讓款，未向巨隆公司出具稅務(wù)發(fā)票。在賬冊(cè)中將取得的土地轉(zhuǎn)讓款記錄在“履約保證金”名下，不在會(huì)計(jì)報(bào)表中將其計(jì)入收入。在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，以中成公司遭受洪水侵害為由未向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部會(huì)計(jì)賬簿、資料。在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正的情況下，不申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅，少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加。中成公司的上述行為符合《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的情形，屬于偷稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照該規(guī)定向中成公司追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。三、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》（以下簡(jiǎn)稱《行政處罰法》）第二十四條規(guī)定：“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰?！敝谐晒厩昂笙噙B的違法行為屬于“偷稅”這一個(gè)違法行為，對(duì)“偷稅”這一個(gè)違法行為只能適用《稅收征收管理法》第六十三條進(jìn)行處罰，不能適用《稅收征收管理法》第六十四條再次罰款。綜上所述，旬陽(yáng)地稅局作出的稅務(wù)行政處罰決定適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤，同時(shí)也違背了《行政處罰法》之相關(guān)規(guī)定，故對(duì)該決定應(yīng)予以撤銷。
