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| 公共基礎設施企業所得稅優惠目錄分析 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：503 |
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| 日前，作為新《企業所得稅法》配套政策之一的《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》（財稅[2008]116號）由財政部、國家稅務總局、國家發展改革委聯合修訂公布，并自2008年1月1日起施行。 （一）企業投資經營港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利七大類共18個項目的經營所得，可以享受三免三減半的稅收優惠。但必須符合目錄規定的使用范圍、條件和技術標準。 《企業所得稅法》第二十七條規定，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，可以享受免征、減征企業所得稅的稅收優惠。 《企業所得稅實施條例》第八十七條規定，企業所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。 對于企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。但企業承包經營、承包建設和內部自建自用本條規定的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。 財稅[2008]46號第一條規定，第一筆生產經營收入，是指公共基礎設施項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入。 （二）政策提示 1、新法規定，第一筆生產經營收入，是指公共基礎設施項目已建成并投入運營后所取得的第一筆收入。與原規定相比，重大改變在于對優惠的起始點的改變與免征、減半征期限的變化。原外資企業所得稅法規定以“獲利年度”為企業減免稅的起始，新法改為“自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度”起。原規定的“獲利年度”免征企業所得稅，導致一些企業盡量延長獲利時間，加上基礎設施投資較大，回收期長，一些企業從項目開始后十幾年還沒獲利，也就沒有繳納企業所得稅。因此，新法規定“自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起”給予減免稅優惠，可以兼顧項目投資規模大、建設周期長的情況，較原內資企業從開業之日起計算減免稅優惠，更為符合實際，也促使企業縮短建設周期，盡快實現盈利，提高投資效益。 2、已經列入目錄，但如果屬于企業承包經營、承包建議和內部自建自用的項目也不得享受稅收優惠政策。比如，承包建設只是屬于單純的施工建設，并不負責投資，對擴大公共基礎設施沒有直接關系。 3、企業在從事公共基礎設施投資經營中，還同時從事不在《目錄》范圍內的項目取得的所得的，賬務核算時應將享受優惠的公共基礎設施項目所得與不在《目錄》范圍內分開核算，對確實難以分清的費用，可以按照項目收入比例在免稅所得和應稅所得間進行合理分攤，如果沒有分開核算的，則不得享受三免三減半的企業所得稅優惠政策。 |
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