促進(jìn)殘疾人就業(yè)的多個涉稅文件出現(xiàn)不一致的、模糊的表述，國家有關(guān)部門有必要聯(lián)合制定統(tǒng)一文件，修改陷阱性條款，增強(qiáng)其實際可操作性，以有效降低基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險。
殘疾人就業(yè)稅收政策在鼓勵企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，扶持和幫助弱勢群體，保障殘疾人生活，維護(hù)社會的穩(wěn)定和發(fā)展等方面發(fā)揮了較大的社會效應(yīng)，但仍存在一些不完善之處，容易給基層稅務(wù)人員帶來執(zhí)法風(fēng)險。
目前，殘疾人安置政策涉稅文件主要有《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）、民政部《福利企業(yè)資格認(rèn)定辦法》，以及《國家稅務(wù)總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔2007〕67號）等。這些文件規(guī)定對福利企業(yè)的資格認(rèn)定，包括日常認(rèn)定管理，由民政部門負(fù)責(zé)并出具書面審核認(rèn)定意見，稅務(wù)機(jī)關(guān)作書面審核確認(rèn)。同時，《福利企業(yè)資格認(rèn)定辦法》要求民政部門開展相關(guān)情況實地核查。但是，國稅發(fā)〔2007〕67號文件又規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督管理”，導(dǎo)致稅務(wù)人員對日常監(jiān)督管理職責(zé)產(chǎn)生模糊認(rèn)識。
協(xié)作機(jī)制缺乏，容易造成執(zhí)法風(fēng)險。安置殘疾人就業(yè)政策執(zhí)行，涉及民政、殘疾人聯(lián)合會、財政、稅務(wù)、人力資源和社會保障、衛(wèi)生等多家部門。但目前各部門之間協(xié)調(diào)聯(lián)動、分工負(fù)責(zé)、信息共享的協(xié)作機(jī)制頗為欠缺，影響工作質(zhì)量。在查處協(xié)作上，近年來，一些安置殘疾人就業(yè)單位以虛增殘疾職工人數(shù)、少報正常職工人數(shù)、編造職工工資表，以及變相收回工人工資卡等手段，進(jìn)行虛假申報騙取稅款的案件頻發(fā)，但是對各部門發(fā)現(xiàn)的問題如何協(xié)作查處，目前國家稅務(wù)總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會無明確統(tǒng)一協(xié)作機(jī)制，容易造成執(zhí)法風(fēng)險。
對弄虛作假騙取稅收優(yōu)惠的行為如何定性存在執(zhí)法風(fēng)險。對納稅人弄虛作假騙取稅收優(yōu)惠的，國稅發(fā)〔2007〕67號文件規(guī)定追繳其不符合退、減稅條件期間已退或減征的稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。但稅收征管法及其實施細(xì)則沒有具體的條款對應(yīng)，導(dǎo)致對是否定性為編造虛假計稅依據(jù)、偷稅或騙稅看法不一致。在現(xiàn)實執(zhí)法中，出現(xiàn)對同一行為執(zhí)法不同的情況。
如何追繳騙稅稅款數(shù)額，財稅〔2007〕92號文件與國稅發(fā)〔2007〕67號文件表述又不同，前者是“全額追繳入庫”；后者首先是界定其是否符合退、減稅條件，如不符合退、減稅條件，則取消其退、減稅資格，追繳其“已退或減征的稅款”。若符合退、減稅資格，但騙取稅收優(yōu)惠政策的，則“追繳其騙取的稅款”。依據(jù)財稅〔2007〕92號文件，如果只存在一個虛假殘疾人的情況下，就可追繳企業(yè)當(dāng)年全部稅款并3年的稅款，不符合罪罰相當(dāng)原則，違背既促進(jìn)殘疾人就業(yè)又督促規(guī)范發(fā)展的政策制定初衷，不具有現(xiàn)實操作性。且財稅〔2007〕92號文件第十條規(guī)定“本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法由國家稅務(wù)總局會同民政部、中國殘疾人聯(lián)合會另行制定”。一方面說明具體詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行操作以國稅發(fā)〔2007〕67號文件確定為準(zhǔn)并細(xì)化補(bǔ)充完善，另一方面說明財稅〔2007〕92號文件和國稅發(fā)〔2007〕67號文件雖然同為2007年6月15日制定，但是財稅〔2007〕92號文件制定在前，國稅發(fā)〔2007〕67號文件制定在后。按新法優(yōu)于舊法，從新兼從輕，遵循具體執(zhí)行辦法的原則，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)大都按國稅發(fā)〔2007〕67號文件執(zhí)行。然而現(xiàn)實操作中，司法機(jī)關(guān)等部門也根據(jù)財稅〔2007〕92號文件執(zhí)法，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)有瀆職風(fēng)險或面臨行政訴訟兩難境地。
取消稅收優(yōu)惠資格條款兩份文件表述也不同。財稅〔2007〕92號文件規(guī)定自違法違規(guī)行為年度起3年內(nèi)取消享受優(yōu)惠政策的資格。國稅發(fā)〔2007〕67號文件規(guī)定取消其3年內(nèi)申請享受財稅〔2007〕92號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的資格。國稅發(fā)〔2007〕67號文件規(guī)定，虛構(gòu)財稅〔2007〕92號文件第五條規(guī)定條件，取消其自查證屬實3年內(nèi)申請資格。兩者的行為構(gòu)成要件、取消年度及方式三項內(nèi)容都不同。如2014年度查實某福利企業(yè)2011年度有違法違規(guī)行為，按財稅〔2007〕92號文件，則需取消其自2011年起3年優(yōu)惠政策享受資格，意味著追繳其自2011年起3年內(nèi)的全額稅款。而筆者按國稅發(fā)〔2007〕67號文件理解，若違法違規(guī)行為不影響財稅〔2007〕92號文件“五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件”即資格條件時，并不必須取消其申請資格。若違法違規(guī)行為影響其資格條件時，則取消的是查實年度起3年內(nèi)的申請資格，即3年內(nèi)不得再次申請資格認(rèn)定。實際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)大多遵循國稅發(fā)〔2007〕67號文件規(guī)定執(zhí)行，也面臨瀆職風(fēng)險或行政訴訟風(fēng)險。
稅務(wù)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)日常監(jiān)督管理？基層稅務(wù)機(jī)關(guān)十分頭疼。目前除要求開展納稅評估、清查和清理外，也沒有相關(guān)文件規(guī)定事中監(jiān)督管理舉措和形式，并且限于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限、手段，現(xiàn)行管理措施難以有效落實。不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將退稅前進(jìn)行的實質(zhì)性審核認(rèn)定都攬入了自身工作范疇，成為基層執(zhí)法的風(fēng)險黑洞。實際操作中，有的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展殘疾人數(shù)核查清點、直接查看殘疾人工資卡等工作，一方面執(zhí)法權(quán)受到質(zhì)疑，另一方面效果也不好。企業(yè)用工形式多樣，人員眾多，稅務(wù)機(jī)關(guān)無從逐一落實。同時，國家稅務(wù)總局規(guī)定，在日常檢查或稽查中發(fā)現(xiàn)民政部門或殘疾人聯(lián)合會出具的書面審核認(rèn)定意見有誤的，應(yīng)當(dāng)作出具體處理。然而，在現(xiàn)實操作中很難僅憑書面審核發(fā)現(xiàn)問題。
筆者認(rèn)為，財政部、民政部和國家稅務(wù)總局很有必要多部門聯(lián)合制定統(tǒng)一文件，修改相關(guān)執(zhí)法隱患陷阱性條款，增強(qiáng)其實際可操作性，以有效降低基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險。對財稅〔2007〕92號和國稅發(fā)〔2007〕67號兩個文件相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一，并對一些政策細(xì)節(jié)進(jìn)行完善明確。建議對《稅收減免管理辦法（試行）》進(jìn)行修改。考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)限、手段、人力物力等基層實際，及稅收執(zhí)法、服務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化，對減免稅審核監(jiān)管制度進(jìn)行修訂。要明確部門主體職責(zé)和工作舉措，避免多頭監(jiān)管、職責(zé)交叉、舉措不明導(dǎo)致的職責(zé)不清、效率不高。建議取消實效性不足的聯(lián)合年檢年審制度，若保留則需明確聯(lián)合年檢年審各自職責(zé)。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在自身職責(zé)范圍內(nèi)采取的加強(qiáng)日常監(jiān)管的工作舉措及手段。
相關(guān)政策——
《財政部、國家稅務(wù)總關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第73號）
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第78號）
財稅[2014]39號關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知
《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕42號）
《關(guān)于支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第34號） |
