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| 案例解讀視同銷售與進項轉出 |
| 發布時間：2015/10/10 來源： 閱讀次數：642 |
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一、什么是視同銷售
比如某產品含稅價為117元，你有權利將該產品送人，但你沒有權利將所含的17元稅送人，這17元只能歸稅務局，也就是需要繳稅，這就叫"視同銷售"。因此，國家有規定：自己的產品，無論送人、對外投資或自己留用，都應與賣出產品一樣繳稅。其實啊，視同銷售是國家舍不得送稅鬧騰出來的。
二、什么是進項稅額轉出？
進項稅額轉出就是企業購進的貨物發生非常損失，以及將購進貨物改變用途時，稅務局不讓那些已經記入"應交稅費-應交增值稅-進項稅額"科目的借方數額進行抵扣，通過借記有關科目，貸記"應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出"科目，加大"應交稅費"科目的貸方數額達到不讓抵扣的效果。
三、如何判斷是增值稅“視同銷售”處理還是“進項稅額轉出”處理？
對于某一經濟事項，增值稅“視同銷售”和“進項稅轉出”不能共存，即“視同銷售”了，肯定不要“進項稅轉出”；“進項稅轉出”了，肯定不要“視同銷售”。
如何正確區分增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉出有兩個標準：先看是否增值，二看對內還是對外。
1、看是否增值，若增值一切都視同銷售。
生產的產品和委托加工的產品都屬于增值，不論對內（消費、職工福利、用于非應稅），還是對外（分配、捐贈、投資）都為視同銷售，計算銷項稅。
2、如果未增值，則看對內還是對外，對內不得抵扣（要做進項稅額轉出處理），對外視同銷售。
購進的材料，屬于未增值，對內（消費、職工福利，用于非應稅等）不得抵扣進項，要作進項稅轉出。
若購進材料，對外（分配、捐贈、投資）視同銷售，要開增值稅專用發票。
視同銷售行為中容易混淆，并且難以準確判斷，具體可以這樣來判斷：
1、凡自產或委托加工的貨物，無論對內還是對外，一律視同銷售。
2、凡是外購的貨物，只有對外才視同銷售，對內不視同銷售，要做進項稅轉出。
四、會計核算
以會計準則為基礎，逐一分析視同銷售和進項稅額轉出的會計處理。會計準則規定：企業將非現金資產（外購、未果加工或自產）用于對外投資、對外捐贈、抵償債務、換取其他資產、分配給股東、獎勵給職工、作為樣品送給他人等方面，由于非現金資產的所有權發生了轉移，應當視同按照公允價值銷售（或處置）處理，確認當期損益或利得。對于將資產產品用于管理部門、在建工程、固定資產、對外出租、同一法人實體內部的各營業機構之間的轉移等行為，其所有權沒有發生轉移，不確認損益。
為了方便對比，我們假設自產的貨物耗用原材料1000元，對外銷售價2000元，下面左右的例子均按照此金額進行分析。
（一）視同銷售的會計處理。
八種視同銷售類型中，前三種屬于常規的情形，在此不做分析。
1、將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，比如將自產的貨物用于在建工程。
分析：由于貨物的所有權未發生轉移，會計上不確認損益；但是增值稅法規定改變用途需要視同銷售按規定公允價計算銷項稅額=2000×17%=340元。
借：在建工程 1340
貸：庫存商品（賬面價值） 1000
應交稅費--應交增值稅--銷項稅額340
2、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，比如用于集體福利。
分析：由于用于集體福利，貨物的所有權未發生轉移，會計上不確認損益；但是稅法規定改變用途需要視同銷售按規定公允價計算銷項稅額=2000×17%=340元。
借：應付職工薪酬--福利費 1340
貸：庫存商品（賬面價值） 1000
應交稅費--應交增值稅--銷項稅額340
又如用于個人消費：由于貨物的所有權發生轉移，會計上應當按照公允價值確認損益，這與增值稅法的規定一致。
借：其他應收款（或相關科目） 2340
貸：主營業務收入 2000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額340
結轉成本時
借：主營業務成本 1000
貸：庫存商品 1000
3、將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，比如用于對投資。
分析：由于貨物的所有權發生轉移，會計上應當按照公允價值確認損益，這與增值稅法的規定一致。
確認投資時
借：長期股權投資 2340
貸：主營業務收入 2000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額340
結轉成本時
借：主營業務成本 1000
貸：庫存商品 1000
4、將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者
分析：由于貨物的所有權發生轉移，會計上應當按照公允價值確認損益，這與增值稅法的規定一致。
借：應付股利 2340
貸：主營業務收入 2000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額340
結轉成本時
借：主營業務成本 1000
貸：庫存商品 1000
5、將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人
分析：由于貨物的所有權發生轉移，會計上應當按照公允價值確認損益，這與增值稅法的規定一致。
借：營業外支出 2340
貸：主營業務收入 2000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額340
結轉成本時
借：主營業務成本 1000
貸：庫存商品 1000
（二）進項稅額轉出的會計處理。
增值稅進項稅額轉出所有情形均為出現所有權轉移的情況，因此會計上不確認損益，假設購進的貨物購入價2000元，購進時稅額已抵扣。
1、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
借：應付職工薪酬-福利費 2340
貸：庫存商品 2000
應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出340
2、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。假設損失已獲管理層確認。
借：營業外支出 2340
貸：庫存商品 2000
應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出340 |
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