股權(quán)轉(zhuǎn)讓是經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓人身份及轉(zhuǎn)讓方式的不同，會導致不同的涉稅結(jié)果。現(xiàn)通過案例詳細分析如下。 案例：A于2009年1月取得甲公司10%的股權(quán)，支付價款10萬元。2011年7月，A以18萬元價款將甲公司10%的股權(quán)變現(xiàn)。截至2011年6月30日，甲公司所有者權(quán)益總額為160萬元，其中實收資本100萬元、盈余公積12萬元、未分配利潤48萬元。 第一種情況：居民企業(yè)A轉(zhuǎn)讓股權(quán)
根據(jù)長期股權(quán)投資會計準則的規(guī)定‚A企業(yè)采用成本法核算。2011年7月轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資的會計處理:
借：銀行存款180000
貸：長期股權(quán)投資——成本100000
投資收益80000。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題”規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。A公司應確認投資轉(zhuǎn)讓所得為8萬元‚即投資轉(zhuǎn)讓收入18萬元－投資資產(chǎn)的歷史成本（稅收成本）100（10）萬元，不得扣除甲公司未分配利潤等股東留存收益中歸其可分配的金額6萬元。
2011年A企業(yè)所得稅匯算清繳時，因會計、稅法無差異，無需納稅調(diào)整‚應繳企業(yè)所得稅8×25%＝2萬元（暫不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅）。 第二種情況：居民企業(yè)A撤回投資
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 A企業(yè)因撤資收回的18萬元補償收入中，10萬元屬于投資收回，不繳企業(yè)所得稅；按撤資比例10%計算的應享有甲公司的累計未分配利潤和盈余公積（48＋12）×10%＝6（萬元），應確認為股息所得，按規(guī)定可以免繳企業(yè)所得稅；其余部分18－10－6＝2（萬元），應確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，繳企業(yè)所得稅2×25%＝0.5（萬元）。 2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第三行“符合條件的居民企業(yè)之間的股利、紅利等權(quán)益性投資收益”填寫6萬元。同時，附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第十五行“14、免稅收入”第三列“調(diào)增金額”填寫0，第四列“調(diào)減金額”填寫6萬元。 第三種情況：自然人A轉(zhuǎn)讓股權(quán)或撤回投資
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）第一條規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額的計算公式如下：應納稅所得額＝個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)－原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費。 自然人A轉(zhuǎn)讓股權(quán)應納個人所得稅＝（18－10）×20%＝1.6（萬元）（暫不考慮相關(guān)稅費）。 幾點建議:
1.居民企業(yè)處置權(quán)益投資時，應充分利用“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入”政策，采取“撤資”或“先分紅后轉(zhuǎn)讓”的方式處置權(quán)益投資，則可以合理避稅。 2.企業(yè)撤資必須符合公司法關(guān)于減少注冊資本的有關(guān)規(guī)定。
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