深圳市地方稅務(wù)局第二稽查局在對轄區(qū)內(nèi)某高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在將未分配利潤轉(zhuǎn)增個人股東股本，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅等違法行為，最后作出責(zé)令其補(bǔ)扣繳稅款220余萬元，罰款110余萬元的稅務(wù)處理處罰決定。 經(jīng)查實(shí)，該企業(yè)出于競標(biāo)的需要，急需將注冊資本增至1000萬元，由于股東自有資金不足，公司賬上也沒有足夠的未分配利潤，于是，該公司委托某會計(jì)師事務(wù)所出具虛假的審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告，代為撰寫股東決議和公司章程，以利潤轉(zhuǎn)增資本的方式增資。為方便辦理，該企業(yè)還將經(jīng)營地址從福田區(qū)變更到龍崗區(qū)，增資手續(xù)辦妥后又遷回福田區(qū)。賬務(wù)方面，到2010年9月有830多萬元的未分配利潤時，該公司作出了增加實(shí)收資本900萬元的賬務(wù)處理，其余70萬元掛往來賬。 根據(jù)稅法規(guī)定，上述個人股東以利潤轉(zhuǎn)增資本，構(gòu)成從企業(yè)取得利潤分配，應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，由企業(yè)代為扣繳。深圳市地方稅務(wù)局第二稽查局向該公司送達(dá)了《責(zé)令限期代扣代繳稅款通知書》，責(zé)令其限時補(bǔ)扣繳上述個人所得稅160余萬元。 除上述問題外，該公司還存在以套取現(xiàn)金方式在內(nèi)賬中向個人股東發(fā)放股息、紅利，向員工發(fā)放獎金和提成的違法行為，未代扣代繳個人所得稅近60萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其作出了補(bǔ)代扣代繳個人所得稅220余萬元，罰款110余萬元的稅務(wù)處理處罰決定。
稅官說法
在該案件中，該公司以利潤分配形式向個人股東轉(zhuǎn)增股本的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是該公司將利潤向股東分配了股息、紅利（稅務(wù)施評：參見本博“個人投資企業(yè)稅后利潤轉(zhuǎn)增股本征收個人所得稅涉嫌“制度性侵權(quán)””），股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本的過程。本案涉及的個人所得稅，實(shí)質(zhì)是對以利潤分配方式分得的股息、紅利所得征稅，當(dāng)涉案企業(yè)辦妥工商登記和轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理時，納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生了。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1998]333號）的有關(guān)規(guī)定，個人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅稅款，由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。
“利息、股息、紅利所得”個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配和組織財(cái)政收入的重要手段。只要存在事實(shí)上的利潤分配，納稅義務(wù)就會發(fā)生，并不要求股息、紅利以現(xiàn)金形式進(jìn)入股東賬戶。因此，個人股東企圖通過非現(xiàn)金分配來規(guī)避個人所得稅的做法也是行不通的。例如，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）第一條規(guī)定，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，應(yīng)計(jì)征個人所得稅。該通知第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。
在此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)提醒廣大納稅人，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法知識，依法誠信經(jīng)營，莫因心存僥幸而觸犯稅法，招致更大的損失。 |
