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| “營改增”后，留抵稅額如何處理？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2012/10/10 來源： 閱讀次數(shù)：302 |
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案 例
北京市一家印務(wù)公司，經(jīng)營范圍主要為提供印刷品印刷、排版、裝訂，同時(shí)兼營廣告設(shè)計(jì)、制作、設(shè)備租賃等。其中，提供印刷品印刷、排版、裝訂勞務(wù)申報(bào)繳納增值稅；廣告設(shè)計(jì)、制作和設(shè)備租賃申報(bào)繳納營業(yè)稅。最近，國稅局通知該公司從2012年9月1日起，經(jīng)營的所有項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但截至2012年8月31日之前的增值稅期末留抵稅額，不得從廣告設(shè)計(jì)、制作和設(shè)備租賃的銷項(xiàng)稅額中抵扣?？墒牵摴?月賬上還有15萬元的上期留抵稅額。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額都已經(jīng)通過認(rèn)證，也用于生產(chǎn)經(jīng)營了。是否還能抵扣？需要轉(zhuǎn)入成本嗎？該公司應(yīng)該如何處理？
專家把脈
營業(yè)稅改征增值稅在上海試點(diǎn)之初，按照試點(diǎn)方案有關(guān)稅收收入歸屬安排，試點(diǎn)期間應(yīng)保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后，收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。這項(xiàng)規(guī)定對于經(jīng)營項(xiàng)目單一，即僅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人來說，通過各自的申報(bào)，就能夠準(zhǔn)確區(qū)分稅收收入的歸屬。但對于兼營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)，特別是在試點(diǎn)之前還有上期留抵稅額的原增值稅一般納稅人來說，就存在原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的增值稅收入“吃掉”改征后試點(diǎn)地區(qū)營業(yè)稅收入的問題。為準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)“營改增”對財(cái)政收入的影響，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號）附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截至2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣，以解決這一問題。
在國務(wù)院公布第二批“營改增”試點(diǎn)名單后，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號）將原規(guī)定的“2011年12月31日”修改為“該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前”，即所有納入試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截至該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法計(jì)算抵扣。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號）給出了具體的處理辦法，即按照一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例，來計(jì)算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。
例如，案例中的納稅人2012年9月申報(bào)提供印刷勞務(wù)100萬元（不含稅），提供設(shè)備租賃取得不含稅收入10萬元。當(dāng)期取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元，上期留抵稅額15萬元。
則當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝（100＋10）×17%＝18.7（萬元），相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡稱申報(bào)表）附列資料（一）中，并生成主表第十一欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬元，相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月申報(bào)表附列資料（二）第十二欄“稅額”中，并填入主表第十二欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。
上期留抵稅額15萬元作為“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額”（即試點(diǎn)實(shí)施之日前一個稅款所屬期的申報(bào)表第二十欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”）填入2012年10月，申報(bào)表主表第十三欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”中。而該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”在2012年10月主表中填寫“0”。
經(jīng)計(jì)算，2012年10月申報(bào)表主表第十八欄實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫5萬元。
該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”，反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額，需將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)填入。
經(jīng)計(jì)算，貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額＝第十三欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”＝15（萬元）。
一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（《附列資料（一）》第十列第一行、第三行之和－第十列第六行）÷第十一欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”×100％＝17÷（17＋1.7）×100％＝91%。
一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第十一欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”－第十八欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（18.7－5）×91%＝12.467（萬元）。
因此，2012年10月申報(bào)表主表第十八欄實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”應(yīng)填入12.467萬元。
最終，2012年10月應(yīng)納增值稅額為申報(bào)表主表第十一欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”－第十八欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”－第十八欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”＝18.7－5－12.467＝1.233（萬元）。
而未抵扣完的余額15－12.467=2.533（萬元）作為貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額填入申報(bào)表主表第二十欄“期末留抵稅額”中；并在進(jìn)行11月申報(bào)時(shí)，填入申報(bào)表主表第十三欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”中，以后各月以此類推。
由于以上問題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務(wù)，《財(cái)政部關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會[2012]13號）特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理，明確試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。
根據(jù)以上規(guī)定，案例中的企業(yè)應(yīng)在2012年9月作如下賬務(wù)處理（單位：萬元）：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額2.533
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2.533。
假設(shè)10月經(jīng)計(jì)算，2.533萬元可全額抵扣，則作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.533
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額2.533。
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