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| 新舊企業(yè)所得稅法關(guān)于社會(huì)公益捐贈(zèng)稅前扣除規(guī)定 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：577 |
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| 2007年3月16日全國(guó)十屆人大五次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。此規(guī)定與現(xiàn)行執(zhí)行的內(nèi)資企業(yè)《企業(yè)所得稅暫條例》和外資企業(yè)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》有哪些差異，現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)如何，實(shí)際操作應(yīng)注意哪些問(wèn)題。本文試作一探討與分析： 一、關(guān)于基數(shù)與比例 新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的抵扣基數(shù)為：企業(yè)年度利潤(rùn)總額。扣除比例為12%。 內(nèi)資企業(yè)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的抵扣基數(shù)為：年度應(yīng)納稅所得額。扣除比例為3%。而《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施細(xì)則規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)有公益、救濟(jì)性性質(zhì)的捐贈(zèng)可作為成本列支，稅前全額扣除。 二、關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn) 由于新的《企業(yè)所得稅法》具體的實(shí)施細(xì)則尚末出臺(tái)，下面對(duì)現(xiàn)行的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)作一歸類。 1、按捐贈(zèng)主體分：公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)比例為1.5%、3%和據(jù)實(shí)扣除。其中金融、保險(xiǎn)企業(yè)為1.5%，而其他企業(yè)（非外資）為3%，外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。 2、按受捐贈(zèng)單位性質(zhì)或行業(yè)分：扣除標(biāo)準(zhǔn)比例為3%、10%和100% （1）向宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)按10%比例扣除：如文化館、科技館、美術(shù)館、圖書館、博物館、某些藝術(shù)表演團(tuán)體（如國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)等）、文物保護(hù)單位。 （2）向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、世博會(huì)、第二十九屆奧運(yùn)會(huì)等的捐贈(zèng)按全額扣除。 （3）對(duì)向遭受洪澇災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)（包括資金和實(shí)物），通過(guò)聯(lián)合國(guó)兒童基金組織向貧困地區(qū)兒童的捐款，通過(guò)光華科技基金會(huì)、中國(guó)癌癥研究基金會(huì)、中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)、中華國(guó)際科學(xué)交流基金會(huì)、閻寶航教育基金會(huì)、香江社會(huì)救助基金會(huì)、中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革研究基金會(huì)、中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)國(guó)際民間組織合作促進(jìn)會(huì)、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)孤殘兒童救助基金管理委員會(huì)、中國(guó)發(fā)展研究基金會(huì)、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)、中國(guó)友好和平發(fā)展基金會(huì)、中華文學(xué)基金會(huì)、中華農(nóng)業(yè)科教基金會(huì)、中國(guó)少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)和中國(guó)安烈基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除。 （4）幾年來(lái)國(guó)家又相繼發(fā)文，對(duì)全額扣除的機(jī)構(gòu)名單予以確定：這些機(jī)構(gòu)是中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)。 三、關(guān)于條件的規(guī)定 凡是申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，必須具備以下條件：1、0x20致力于服務(wù)全社會(huì)大眾，并不以營(yíng)利為目的；2、0x20具有公益法人資格，其財(cái)產(chǎn)的管理和使用符合各法律、行政法規(guī)的規(guī)定；3、0x20全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；4、0x20收益和營(yíng)運(yùn)節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)活動(dòng)；5、0x20終止或解散時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)不能歸屬任何個(gè)人或營(yíng)利組織；6、0x20不得經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立公益目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；7、0x20有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；8、0x20具有不為私人謀利的組織機(jī)構(gòu)；9、0x20捐贈(zèng)者不得以任何形式參與非營(yíng)利公益性組織的分配，也沒(méi)有對(duì)該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。 四、注意幾點(diǎn) 1、捐贈(zèng)方只有通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)方可按規(guī)定予以稅前扣除；而捐贈(zèng)者直接扣受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除； 2、捐贈(zèng)方應(yīng)取得非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)，否則稅務(wù)部門不予確認(rèn)； 3、企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)不得在稅前扣除? 4、納稅人向中國(guó)境外的捐贈(zèng)（包括公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)）不能扣除? 5、在年度所得稅申報(bào)表"捐贈(zèng)支出明細(xì)表"的填列中"公益救濟(jì)型捐贈(zèng)扣除限額"及"允許稅前扣除的捐贈(zèng)額"的計(jì)算應(yīng)按照"分項(xiàng)不分戶"的原則計(jì)算，既不能按受贈(zèng)戶逐戶計(jì)算，也不能全部合計(jì)計(jì)算。只能將所有捐贈(zèng)支出額按每檔扣除率進(jìn)行分類歸項(xiàng)，分項(xiàng)后按"計(jì)算捐贈(zèng)支出的應(yīng)稅所得額"乘以稅法及法規(guī)規(guī)定的相應(yīng)扣除比例計(jì)算"扣除限額"，與該項(xiàng)實(shí)際捐贈(zèng)支出額小計(jì)比較后確定允許稅前扣除的捐贈(zèng)額。 |
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