問：我司為汽車電子生產企業，產品更新換代較快，產品及原材料報廢較多，對相關稅務問題有一些疑問，進行相關咨詢：1、新的增值稅暫行條例實施細則第二十四條：“增值稅暫行條例第十條第(二)項所稱非正常損失：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”。我司理解為下列幾種情況可不做進項稅轉出(包括原材料、半成品、產成品)等：a.由于質量問題，造成的原材料、半成品及產成品不能用于生產或銷售而報廢：b.由于產品質量問題，售后發生召回，再將產品進行的報廢；c.產品更新換代，部分專用材料失去了使用價值，形成的報廢；以上三點理解不做進項稅轉出是否正確？另：財務從謹慎性原則出發，對于已經報廢的材料做了進項稅轉出，如以上三點成立怎樣將轉出的進項再轉回來？
答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第十條規定，“非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務”、 “非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務”的進項稅金，不得從銷項稅金中抵扣。
原《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第二十一條規定，非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括:一是自然災害損失；二是因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；三是其它非正常損失。實際稅收征管中，自然災害損失的進項稅額不得抵扣有些不近情理，“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準確把握，存在爭議，為此。修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，非正常損失限于因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
綜上，上述三種情形的資產損失，不屬于《增值稅暫行條例實施細則》規定的非正常損失，其進項稅金可以不做轉出處理。對于財務上已做轉出處理的，可以作相反會計分錄。
（注：上述答案僅供參考，具體事宜請向您的主管稅務機關咨詢。）
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