問：符合條件的財政補貼想申請作為不征稅收入，其支出必不能稅前扣除，一般情況下財政補貼都小于企業(yè)的實際支出，因此企業(yè)無法從《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)中獲得納稅成本的減少，造成企業(yè)收到財政補貼后又將補貼的25%以稅款形式又交回財政，因此企業(yè)實際獲得的財政補貼只有補貼額的75%。而財政之所以會補貼企業(yè)，是因為企業(yè)為國家做貢獻(xiàn)時付出了巨大的代價，財政補貼的25%稅負(fù)無疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。請問，如何操作才能做到減少納稅成本? 答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)第一條規(guī)定：企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途;
(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。 同時，該通知還規(guī)定：上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 首先，應(yīng)當(dāng)明確什么是"不征稅收入"，即：符合上述規(guī)定的財政性資金。 其次，根據(jù)收入與成本配比原則，上述不征稅收入所形成的費用在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除;不征稅收入所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也可以理解為不得扣除的費用和折舊、攤銷是以不征稅收入為限額，超過不征稅收入的支出，其費用、折舊、攤銷可以作為企業(yè)的正常支出在稅前扣除。雖然，企業(yè)將財政補貼作為不征稅收入計入"營業(yè)外收入"，抵掉的是等額的研究費用，這部分收入實際上沒納稅。而超過財政補貼的部份企業(yè)照常在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 如何使企業(yè)享受到"不征稅"的稅收待遇，可以根據(jù)不同情況采取不同的會計核算方法。
(一)研發(fā)項目當(dāng)年得到財政補貼的賬務(wù)處理
例1：甲科技發(fā)展有限公司2010年進(jìn)行一項新技術(shù)的研究開發(fā)，已經(jīng)在當(dāng)?shù)乜莆㈨棧?dāng)年發(fā)生研究開發(fā)費用120萬元，以銀行存款支付，項目成果當(dāng)年已經(jīng)通過驗收，沒有形成無形資產(chǎn)，縣科委撥付科技發(fā)展基金100萬元。
[案例分析]
(1)發(fā)生的研究開發(fā)費用，計入損益
借：研發(fā)支出——費用化支出 1200000
貸：銀行存款1200000 借：管理費用——研究開發(fā)費 1200000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 1200000 (2)收到科技發(fā)展基金
借：銀行存款1000000
貸：營業(yè)外收入1000000 (3)納稅調(diào)整
根據(jù)財稅[2009]87號文的規(guī)定，企業(yè)取得的財政性資金可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 同時，還應(yīng)當(dāng)遵從稅法關(guān)于稅前扣除"配比原則"的規(guī)定，企業(yè)得到財政補貼100萬元，相應(yīng)的不得稅前扣除的費用也應(yīng)當(dāng)是100萬元。 企業(yè)所得稅匯算清繳時，把已經(jīng)列入"管理費用-研究開發(fā)費"的100萬元，通過附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第38行"不征稅收入用于支出所形成的費用"做納稅調(diào)增處理，超過"不征稅收入"的20萬元仍然當(dāng)期扣除;同時將營業(yè)外收入的100萬元通過附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第15行"免稅收入"做納稅調(diào)減處理。 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費可以加計扣除50%，上述賬務(wù)處理使得此項優(yōu)惠繼續(xù)得到享受。甲公司"管理費用-研究開發(fā)費"中屬于"不征稅收入用于支出所形成的費用"以外的支出還有20萬元，加計50%扣除，即(20 20×50%)×25%=7.5萬元，還可以享受稅收優(yōu)惠少繳企業(yè)所得稅7.5萬元。 結(jié)論：如果研發(fā)項目當(dāng)年得到財政補貼，對企業(yè)來講，作為"營業(yè)外收入"處理節(jié)稅的效果比較明顯。 (二)跨年度研發(fā)項目得到的財政補貼
例2：乙科技發(fā)展有限公司正在進(jìn)行一項新技術(shù)的研究開發(fā)，已經(jīng)在當(dāng)?shù)乜莆㈨棧?009年發(fā)生研究開發(fā)費用120萬元，其中購置設(shè)備90萬元，支付工資薪酬30萬元，項目仍在進(jìn)行。2009年12月縣科委撥付科技發(fā)展基金200萬元。
[案例分析]
(1)購置研發(fā)器材等90萬元
借：固定資產(chǎn)900000
貸：銀行存款900000 (2)支付人員工資等30萬元
借：應(yīng)付職工薪酬300000
貸：現(xiàn)金300000 (3)結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出
借：管理費用——研究開發(fā)費1200000
貸：應(yīng)付職工薪酬300000
累計折舊900000 (4)根據(jù)財稅[2009]87號規(guī)定，收到財政撥款時
借：銀行存款2000000
貸：專項應(yīng)付款2000000 (5)將本年支出結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款
借：專項應(yīng)付款1200000
貸：營業(yè)外收入1200000 借：營業(yè)外收入1200000
貸：本年利潤1200000 (6)納稅調(diào)整
把營業(yè)外收入120萬元填在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第5行"免稅收入-其他"，進(jìn)行納稅調(diào)減。將"管理費用-研究開發(fā)費"120萬元通過附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第38行"不征稅收入用于支出所形成的費用"做納稅調(diào)增處理。 第二年繼續(xù)發(fā)生研究開發(fā)費，在余額80萬元之內(nèi)的部分不得扣除，超過部分仍然可以在稅前扣除，并且享受加計扣除50%。
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