故納稅義務(wù)人是否須繳納所得稅，必須：
1.具有客觀的給付能力
各項(xiàng)收入應(yīng)先減除為獲得收入所支出之必要費(fèi)用及損失，以其余額為凈額所得額。此即所謂「客觀的凈額所得原則」（sog.objectivesNettoprinzip），表彰客觀的給付能力。在此所謂必要費(fèi)用（necessaryexpense），是指為了取得所得所必要的支出。承認(rèn)必要費(fèi)用的扣除，是為避免對于投入資本的回收部分加以課稅，以維持原來的資本，擴(kuò)大再生產(chǎn)的資本主義的經(jīng)濟(jì)的要求。一般而言，必要經(jīng)費(fèi)應(yīng)為通常且必要的經(jīng)費(fèi)。有關(guān)必要性的認(rèn)定，并非以關(guān)系人的主觀判斷為基準(zhǔn)，而毋寧應(yīng)以客觀的基準(zhǔn)作為標(biāo)準(zhǔn)。
為正確計(jì)算出繼續(xù)性事業(yè)的所得，必要費(fèi)用應(yīng)與其有助于產(chǎn)生所得的收入相對應(yīng)，并從該項(xiàng)收入中扣除。此即是「費(fèi)用收入對應(yīng)原則」或「收入與成本費(fèi)用配合原則」（釋字第493號(hào)解釋）。商業(yè)會(huì)計(jì)法第六十條亦規(guī)定：「營業(yè)成本及費(fèi)用，應(yīng)與所由獲得之營業(yè)收入相配合，同期認(rèn)列。損失應(yīng)于發(fā)生之當(dāng)期認(rèn)列。」
例如銷售成本與特定的收入明顯具有對應(yīng)關(guān)系，因此應(yīng)歸屬于該項(xiàng)成本產(chǎn)生收入的歸屬年度的必要費(fèi)用。至于販賣費(fèi)或一般管理費(fèi)等，在與特定收入的對應(yīng)關(guān)系比較不明確的部分，則可作為產(chǎn)生費(fèi)用的年度的必要費(fèi)用。
從事營業(yè)或收益活動(dòng)必須冒著損失的風(fēng)險(xiǎn)，此為其活動(dòng)之成本，因此營業(yè)損失加以減除才屬于凈所得。又損失減少納稅人的納稅能力，如不準(zhǔn)減除，則所得稅對于風(fēng)險(xiǎn)將構(gòu)成差別待遇。因此，如要維持所得稅對于風(fēng)險(xiǎn)及投資決定的中立性，則應(yīng)準(zhǔn)許減除在收益活動(dòng)或交易中之損失。
在個(gè)人的情形，如其損失是在以獲得收益為目的之商業(yè)或業(yè)務(wù)交易中所產(chǎn)生時(shí)，亦即在營利、收益活動(dòng)所發(fā)生之損失，即應(yīng)準(zhǔn)許損失的減除。
為確實(shí)反應(yīng)客觀的凈額所得原則，在所得計(jì)算上，于理論上應(yīng)準(zhǔn)許「損益通算」。亦即在計(jì)算各種所得金額時(shí)，如果出現(xiàn)某一種所得為負(fù)數(shù)（損失）時(shí)，則由于是採取綜合所得稅的建制，因此應(yīng)承認(rèn)從其他所得中互相抵銷。此種當(dāng)年度積極所得與消極所得相互結(jié)算，即所謂「損益通算」（Verlustausgleich）。日本所得稅法第六十九條原則上即採取損益通算制度，容許不動(dòng)產(chǎn)所得金額、事業(yè)所得金額、山林所得金額或讓渡所得金額之計(jì)算上，于有產(chǎn)生損失金額時(shí)，得自其他各種所得金額中扣除。損益通算并非稅捐優(yōu)惠，而是衡量正確的給付能力的一種表現(xiàn)。又可分兩種類型：
（1）真正的、垂直的損益通算：自不同的所得種類中的積極所得與消極所得相互結(jié)算。例如執(zhí)行業(yè)務(wù)所得100萬元，租賃損失30萬元，兩者損益通算結(jié)果，所得70萬元。
（2）不真正的、水平的損益通算：自同一所得種類中的積極所得與消極所得相互結(jié)算。例如經(jīng)營二個(gè)不同的事業(yè)，其中一個(gè)事業(yè)有所得10萬元，另一個(gè)虧損7萬元，兩者損益通算結(jié)果，其事業(yè)所得3萬元。
我國（臺(tái)灣地區(qū)）稅法對于損益通算有明文規(guī)定的，僅限于少數(shù)情形。其他未明文規(guī)定的，實(shí)務(wù)上似不承認(rèn)損益通算制度。
倘若損失，在整體所得金額的計(jì)算上未被抵充完畢時(shí)，則應(yīng)進(jìn)一步考慮跨越年度加以損失扣除（Verlustabzug）（損失前抵或損失后抵）。此種跨年度的損失扣除（盈虧互抵），并不是經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼優(yōu)惠，而是屬于財(cái)政目的規(guī)范，乃是就生活所得衡量給付能力，以實(shí)現(xiàn)客觀凈額所得原則。
2.具有主觀的給付能力
納稅義務(wù)人因?yàn)閭€(gè)人的關(guān)系所構(gòu)成的給付能力，亦即是主觀的給付能力。納稅義務(wù)人為自己的生存或其家庭的生存或其他理由，必須支出的金額，并不屬于可支配所得的范圍。因此最低限度的生存與扶養(yǎng)義務(wù)，應(yīng)自所得稅稅基中扣除，亦即納稅義務(wù)人客觀的所得凈額，于扣除其個(gè)人的基本生活費(fèi)用及家庭扶養(yǎng)費(fèi)用后，尚有剩余者，方具有主觀的給付能力，而才納入課稅。在此適用所謂「不可避免的私人支出得扣除之原則」（主觀的凈額所得之原則）（sog.PrivatesodersubjektivesNettoprinzip）。
此一主觀的凈額所得之原則，在所得稅法上有下述二項(xiàng)要求：
（1）一般的主觀的凈額所得原則：最低限度生存所需要的所得，以符合實(shí)際的、且與社會(huì)救助法一致的方式，予以免稅。
（2）特殊的家庭的凈額所得原則（SpeziellesFamilien-Nettoprinzip）：符合實(shí)際的考量各項(xiàng)扶養(yǎng)義務(wù)。亦即各項(xiàng)法定扶養(yǎng)義務(wù)的金額，應(yīng)準(zhǔn)予自課稅所得額中扣除。由于民法上各項(xiàng)強(qiáng)制的扶養(yǎng)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上給付能力的減損，在稅法上必須加以反應(yīng)。否則一方面在法律上明定其扶養(yǎng)義務(wù)，另一方面在稅法上又不準(zhǔn)將扶養(yǎng)義務(wù)納入考慮時(shí)，則法律秩序勢必發(fā)生內(nèi)在的矛盾。
其中家庭生活費(fèi)之費(fèi)用，包括免稅額與扣除額（與生活費(fèi)有關(guān)的扣除額）兩個(gè)部分。此項(xiàng)家庭生活費(fèi)金額應(yīng)對應(yīng)于社會(huì)救助法上社會(huì)福利機(jī)構(gòu)的低收入戶的生活救助標(biāo)準(zhǔn)，較為合理。此亦是個(gè)人及家庭之「最低生活費(fèi)所需所得不課稅原則」的表現(xiàn)。就此釋字第415號(hào)解釋認(rèn)為：「所得稅法有關(guān)個(gè)人綜合所得稅『免稅額』之規(guī)定，其目的在以稅捐之優(yōu)惠使納稅義務(wù)人對特定親屬或家屬盡其法定扶養(yǎng)義務(wù)」，也承認(rèn)家庭生活費(fèi)足以影響經(jīng)濟(jì)上負(fù)擔(dān)能力，而應(yīng)予承認(rèn)扣除的精神，該解釋并指出：「納稅義務(wù)人與受扶養(yǎng)人是否為家長家屬，應(yīng)取決于其有無共同生活之客觀事實(shí)，而不應(yīng)以是否登記同一戶籍為唯一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。所得稅法施行細(xì)則第二十一條之二規(guī)定：「本法第十七條第一項(xiàng)第一款第四目關(guān)于減除扶養(yǎng)親屬免稅額之規(guī)定，其為納稅義務(wù)人之其他親屬或家屬者，應(yīng)以與納稅義務(wù)人或其配偶同一戶籍，且確系受納稅義務(wù)人扶養(yǎng)者為限」，其應(yīng)以與納稅義務(wù)人或其配偶「同一戶籍」為要件，限縮母法之適用，有違憲法第十九條租稅法律主義。」此從量能課稅原則觀點(diǎn)而言，重視實(shí)質(zhì)的共同生活事實(shí)，而非以形式上是否設(shè)立同一戶籍為準(zhǔn)，採取實(shí)質(zhì)課稅原則，應(yīng)確屬妥當(dāng)之解釋。
(二)所得實(shí)現(xiàn)原則
所得實(shí)現(xiàn)原則（Realisationsprinzip），其原則上僅把握已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的、在市場交易上證實(shí)的所得，才作為課稅所得，此種已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的所得，比尚未實(shí)現(xiàn)的單純財(cái)產(chǎn)帳面價(jià)值增加，更能確實(shí)反映稅捐負(fù)擔(dān)能力，實(shí)現(xiàn)原則在原則上可防止侵害財(cái)產(chǎn)本身之存在。
依據(jù)實(shí)現(xiàn)原則，營業(yè)收益，乃是直到貨物已經(jīng)交付或提出其他給付，因此其可行使債權(quán)時(shí)，才實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)收益。
(三)年度課稅原則及其緩和措施
所得稅基于稽征技術(shù)上之考量，採取年度課稅原則。然而其仍可能產(chǎn)生違反量能課稅原則的情形，而應(yīng)加以適度調(diào)整。
1.跨越年度的盈虧互抵
納稅人可能年年發(fā)生損失而只有其中某一個(gè)年度有所得，如果所得無法先彌補(bǔ)損失，而應(yīng)先課征所得稅，則將影響其經(jīng)濟(jì)上負(fù)擔(dān)能力。因此各國稅制多承認(rèn)跨越年度的盈虧互抵，在損失扣除后如仍有所得，再課征所得稅。
所得稅法第三十九條規(guī)定：「以往年度營業(yè)之虧損，不得列入本年度計(jì)算。但公司組織之營利事業(yè)，會(huì)計(jì)帳冊簿據(jù)完備，虧損及申報(bào)扣除年度均使用第七十七條所稱藍(lán)色申報(bào)書或經(jīng)會(huì)計(jì)師查核簽證，并如期申報(bào)者，得將經(jīng)該管稽征機(jī)關(guān)核定之前五年內(nèi)各期虧損，自本年純益額中扣除后，再行核課。」僅有條件承認(rèn)營利事業(yè)以往年度虧損扣除，而不承認(rèn)個(gè)人的以往年度虧損扣除，似有違反量能課稅原則。
2.變動(dòng)所得的特別課稅方式
針對長期累積數(shù)個(gè)年度后，于其中一個(gè)年度實(shí)現(xiàn)之所得，亦即所謂變動(dòng)所得，所得稅法特別給予減半課稅。
作者簡介——陳清秀，臺(tái)灣東吳大學(xué)教授。
