（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。”
理解：為什么不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以通俗的理解之，即銷售方銷售的上述貨物勞務(wù)到了購進(jìn)方時(shí)，增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)結(jié)束，如果沒有結(jié)束，則進(jìn)入下一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就可以抵扣，那么什么情況下，增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就結(jié)束了呢？看增稅條例第10條，
非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（也就是營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，同一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)原理上不能同時(shí)存在兩種流轉(zhuǎn)稅，消費(fèi)稅除外，增營(yíng)兩稅應(yīng)當(dāng)是兩虎不相立），免征增值稅項(xiàng)目（免征項(xiàng)目購進(jìn)貨物或勞務(wù)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不許抵扣，也即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出其實(shí)就是交稅，既然進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出交了稅，再銷售時(shí)當(dāng)然就和增值稅銷項(xiàng)稅額無關(guān)了，否則哪有進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)，銷項(xiàng)又要交（免）的道理），集體福利或個(gè)人消費(fèi)（集體福利說白了也是集體消費(fèi)，既然集體和個(gè)人消費(fèi)進(jìn)入了消費(fèi)環(huán)節(jié)，前一階段的購進(jìn)環(huán)節(jié)當(dāng)然應(yīng)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出視同繳稅），
非正常損失購進(jìn)貨物勞務(wù)及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物或勞務(wù)（損失其實(shí)也是一種消費(fèi)，只不過是沒有效用的消費(fèi)，想消費(fèi)沒消費(fèi)到，人活著，錢沒了，所以購進(jìn)環(huán)節(jié)也是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的結(jié)束）；
自用消費(fèi)品（自已用來消費(fèi)了，當(dāng)然購進(jìn)環(huán)節(jié)同樣是增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)結(jié)束）
值得關(guān)注點(diǎn)：
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知
財(cái)稅[2011]111號(hào) 2011-11-16
交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法
第二十四條第四款規(guī)定：接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，
也就是說：企業(yè)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)也理解為消費(fèi)環(huán)節(jié)而非繼續(xù)進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，當(dāng)然增值稅環(huán)節(jié)在購進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)時(shí)即終結(jié)，不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)。
綜合上述分析，可以得出結(jié)論如下，貨物或勞務(wù)進(jìn)入消費(fèi)或營(yíng)業(yè)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，增值稅也告結(jié)束，增值稅這種流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)就由購進(jìn)者負(fù)擔(dān)，購進(jìn)者通過進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方式承擔(dān)了稅款。
三、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”
理解：視同銷售說明本環(huán)節(jié)還屬于增值稅環(huán)節(jié)，整個(gè)環(huán)節(jié)還沒有終止，沒有終止就不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，因?yàn)闆]有終止就有銷項(xiàng)稅額的產(chǎn)生，有銷項(xiàng)稅額就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生增值稅（也有可能是負(fù)增值稅，但原理不變），
細(xì)則第四條第一項(xiàng)，本環(huán)節(jié)視同銷售，代銷方視同購進(jìn)，增值稅環(huán)節(jié)延續(xù)，
細(xì)則第四條第二項(xiàng)，本環(huán)節(jié)視同銷售，有進(jìn)項(xiàng)可抵，又有銷項(xiàng)，增值稅環(huán)節(jié)延續(xù)，
細(xì)則第四條第三項(xiàng)，本環(huán)節(jié)視同銷售，下環(huán)節(jié)視同購進(jìn)，增值稅環(huán)節(jié)延續(xù)
細(xì)則第四條第四項(xiàng)，本環(huán)節(jié)視同銷售，有進(jìn)項(xiàng)可抵，下環(huán)節(jié)進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，下一環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，增值稅環(huán)節(jié)結(jié)束。
細(xì)則第四條第五項(xiàng)，本環(huán)節(jié)視同銷售，有進(jìn)項(xiàng)可抵，下環(huán)節(jié)進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)，下一環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，增值稅環(huán)節(jié)結(jié)束。
細(xì)則第四條第六項(xiàng)，本環(huán)節(jié)視同銷售，有進(jìn)項(xiàng)可抵，下環(huán)節(jié)作為企業(yè)以接受投資方式取得進(jìn)項(xiàng)，增值稅環(huán)節(jié)繼續(xù)。
細(xì)則第四條第七項(xiàng)，本環(huán)節(jié)視同銷售，有進(jìn)項(xiàng)可抵，下環(huán)節(jié)進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域，增值稅環(huán)節(jié)結(jié)束。
細(xì)則第四條第八項(xiàng)，本環(huán)節(jié)視同銷售，有進(jìn)項(xiàng)可抵，下環(huán)節(jié)進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域，增值稅環(huán)節(jié)結(jié)束。
（備注：上述只是大概而論，有的也可以既可能進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)又進(jìn)入下一個(gè)增值稅環(huán)節(jié)，總之本環(huán)節(jié)鏈條不斷）
財(cái)稅[2011]111號(hào)第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：
（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。為什么對(duì)以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象要除外呢，說明本環(huán)節(jié)已經(jīng)不是增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，而已進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)，既然不視同提供服務(wù)，不繳納增值稅，則上一環(huán)節(jié)即購進(jìn)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)增值稅稅負(fù)，也即對(duì)上一環(huán)節(jié)提供運(yùn)輸服務(wù)所耗用的貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，這樣整個(gè)增值稅鏈條才算完整。
對(duì)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與視同銷售進(jìn)行理解后，可以得出結(jié)論。
1、如果進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，則增值稅鏈條終結(jié)，下一環(huán)節(jié)無增值稅。
2、如果進(jìn)項(xiàng)可抵，則應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的銷項(xiàng)，延續(xù)到下一環(huán)節(jié)，這個(gè)銷項(xiàng)不一定代表收取現(xiàn)金，也可能取得實(shí)物或證券或其他經(jīng)濟(jì)利益，比如以貨物作為股利分配，貨物出去，相應(yīng)應(yīng)付股利也減少）
3、增值稅鏈條終結(jié)的兩個(gè)去向，一個(gè)是進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)，一個(gè)是進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅環(huán)節(jié)。
四、具體問題的理解。
1、財(cái)稅[2011]137號(hào)：蔬菜零售批發(fā)商銷售蔬菜免征增值稅，那么銷售環(huán)節(jié)理應(yīng)理解為增值稅鏈條的終結(jié)，無稅鏈條的開啟，購進(jìn)蔬菜時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出，以轉(zhuǎn)出的方式繳納了此前環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)，增值稅壽終正寢,銷售時(shí)的銷售價(jià)格就應(yīng)當(dāng)是不含稅價(jià)格,無需再按含稅價(jià)格進(jìn)行換算，否則就和實(shí)施條例第10條打架，用于免稅銷售的購進(jìn)蔬菜進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)出，再銷售時(shí)還要按不含稅價(jià)換算出銷項(xiàng)稅額再將原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)回來計(jì)算直接減免的增值稅？亂套了，直接定義為上一環(huán)節(jié)增值稅鏈條終結(jié)為妥，那么農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的增值稅直接減免之說也可以妥善解決了，即農(nóng)產(chǎn)品銷售收入就是不含增值稅的價(jià)格。
備注：免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額一般均要轉(zhuǎn)出，但根據(jù)國(guó)稅函[2005]778號(hào)文件規(guī)定：農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)不應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出外購電力產(chǎn)品所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。可以這么理解，電村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)和流轉(zhuǎn)稅無關(guān)，既不繳增值稅（免征增值稅又不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)），也不繳營(yíng)業(yè)稅。
2、購進(jìn)煙酒用于業(yè)務(wù)招待，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定：“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。”
如果這個(gè)煙酒是陪吃陪抽的，顯然就是被消費(fèi)掉了，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，增值稅鏈條終結(jié)，但是如果這個(gè)煙酒同樣用于業(yè)務(wù)招待，不過自已既沒吃，也沒抽，而是送人了，則上述煙酒所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，雖然是交際應(yīng)酬，但是沒有交際應(yīng)酬消費(fèi)掉，則按視同銷售無償贈(zèng)送理解，進(jìn)項(xiàng)可抵，計(jì)算銷項(xiàng)。
也即:
A外購香煙用于吃喝抽，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)，
B外購香煙用于送人，進(jìn)項(xiàng)可抵，計(jì)算銷項(xiàng)，本增值環(huán)節(jié)完整，
C自產(chǎn)香煙用于吃喝抽，本環(huán)節(jié)為消費(fèi)，則相應(yīng)耗用進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，
D自產(chǎn)香煙用于送人，本環(huán)節(jié)計(jì)算銷項(xiàng)，相應(yīng)耗用進(jìn)項(xiàng)可抵。
3、購進(jìn)設(shè)備用于出租，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，增值稅鏈條終結(jié)，進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅環(huán)節(jié)，如果將來設(shè)備中途賣出，我認(rèn)為不需要再交納增值稅，因?yàn)闆]有了進(jìn)項(xiàng)，哪來的銷項(xiàng)稅額，如果購進(jìn)設(shè)備后抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，過了一段時(shí)間后用于出租，則按照該設(shè)備的凈值轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
如果生產(chǎn)設(shè)備用于出租，表面上進(jìn)入了營(yíng)業(yè)稅環(huán)節(jié)，應(yīng)按視同銷售將自產(chǎn)貨物用于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，但本著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)要么交營(yíng)業(yè)稅要么交增值稅的原理，（否則也無需要將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅了，盡可以并行），此時(shí)出租設(shè)備不需要視同銷售，應(yīng)當(dāng)理解為出租設(shè)備仍是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，交納的營(yíng)業(yè)稅及附加只不過是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)當(dāng)發(fā)生的費(fèi)用，將來收回設(shè)備后再銷售，由于有進(jìn)項(xiàng)，所以銷項(xiàng)按17%稅率計(jì)算。如果視同銷售就亂套了，又按租金收入算業(yè)稅，又按視同銷售價(jià)格征增值稅，承租方不需要你的增值稅發(fā)票，收回后再賣給別人，只能抵設(shè)備耗用材料的進(jìn)項(xiàng)稅，而抵不了視同銷售的增值稅。
根據(jù)國(guó)稅函[2000]514號(hào)規(guī)定，融資租賃，中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的一律征營(yíng)業(yè)稅，此外的所有權(quán)轉(zhuǎn)移的征增值稅，所有權(quán)未轉(zhuǎn)移的征營(yíng)業(yè)稅，說白了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的就是分期收款性質(zhì)的銷售貨物，所有權(quán)未轉(zhuǎn)移的說白了就是以融物達(dá)到融資的目的，前者通過銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)來交稅，后者通過收入減成本來交稅。
4、銷售使用過的固定資產(chǎn)，屬于條例第十條情形的，由于進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)出，增值稅實(shí)際上已經(jīng)繳納，增值稅鏈條已經(jīng)終結(jié)，不能再按增值稅稅率17%來征稅，其實(shí)也不應(yīng)當(dāng)再征增值稅，使用過的固定資產(chǎn)凈值已沒多少，2%這么低的稅率，何必還去與民爭(zhēng)利了，人家進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出已經(jīng)交了增值稅了，你還要按銷售額的2%來交稅，兩頭都交，怎么個(gè)增值法，所以以前規(guī)定對(duì)銷售價(jià)格高于原值的才予以征收，超過原值的比較少見，違反市場(chǎng)規(guī)律，征征倒也還說的過去。
如果說銷售使用過的固定資產(chǎn)，其當(dāng)初取得的是普通發(fā)票，則能不能按2%征收呢？我們認(rèn)為不可以，這樣就會(huì)有稅收的漏洞，某企業(yè)購進(jìn)1000萬元設(shè)備，一種情況下取得增票，170萬進(jìn)項(xiàng)抵掉，折舊一年，按10年提折舊，余額900萬，賣價(jià)1000萬，交增值170萬，一來一去，增稅為0，折舊抵企稅25萬，
如果取得的是1170萬普票，不能抵扣，使用一年后余額1170-117=1053萬，仍只賣1000萬，交19。23萬的增稅。但折舊可以抵29。25萬的稅，其損失并不大，如果使用年限更長(zhǎng)，損失就更小了，而增值稅是強(qiáng)調(diào)鏈條抵扣的，如果取得專票可以抵，取得不了則只交很少的稅，那么增值稅專用發(fā)票的強(qiáng)制推行力度就弱，顯然不能立這樣的法，而是強(qiáng)迫企業(yè)只要不是條例第十條的情形，必須取得專用發(fā)票抵扣，否則再銷售時(shí)只能按照17%的稅率來征稅，倒逼企業(yè)索取專票。雖然狠點(diǎn)，但收效較大。
不過一般來說，賣個(gè)機(jī)器設(shè)備的企業(yè)隨便賣幾臺(tái)，就夠一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)了，也應(yīng)當(dāng)開得出專票來，并不為難企業(yè)。
至于2012年的第一號(hào)公告，原為小規(guī)模納稅人的，其取得普票情有可原，可以理解，轉(zhuǎn)為一般納稅人后，如果按照17%稅率征稅，明顯不公。
發(fā)生簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為的，正如財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定：納稅人可選擇按照簡(jiǎn)易辦法按征收率征收增值稅，假如選擇前購進(jìn)的固定資產(chǎn)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，選擇之后再賣這個(gè)固定資產(chǎn)，原則上按照鏈條完整理論，仍應(yīng)按17%稅率征收增值稅，如果選擇之后購進(jìn)該固定資產(chǎn)，則進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，這個(gè)在上海稅改111號(hào)文件中有表述：第24條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。
說白了增值稅這個(gè)東西，有進(jìn)必有銷，無銷必轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出就完結(jié)。完結(jié)的去向要么就是無稅流轉(zhuǎn)，要么就是營(yíng)業(yè)稅繼續(xù)流轉(zhuǎn)，要么就是消費(fèi)掉了。
送給大伙，差錯(cuò)在所難免，敬請(qǐng)指正。
