根據企業所得稅法，對非居民企業從中國境內取得的股息所得實行源泉扣繳的辦法，以支付人為扣繳義務人，按10%的稅率扣繳非居民企業所得稅。按照企業所得稅法實施條例第十七條的規定，股息、紅利等權益性投資收益，以被投資方作出利潤分配決定的日期為納稅義務實現日期。由于這種確定納稅義務實現日期的方式具有人為可操控性，給非居民納稅人故意不做利潤分配或者隱匿分配，推遲或逃避繳納稅款提供了可乘之機。 筆者調查發現，一些非居民企業為了達到推遲納稅或逃避納稅的目的，會要求其投資控股或獨資設立的被投資外商投資企業，長期不做利潤分配或是無限期推遲。也有一些企業在分配后暫不扣繳稅款，長期將利潤掛在“應付股利”科目上，認為只要不付往境外，就不涉及扣繳稅款。一些跨國企業集團為了實現其他需求（如再投資），往往責令境內被投資的子公司挪用長期累積形成的未分配利潤。筆者認為，以境內被投資企業為依托，理清企業利潤總額及分配數額，做好源泉扣繳的日常監管工作，是稅務機關有效防范非居民股息所得避稅的有效方式。 加強稅法宣傳，是提高納稅人稅法遵從度的前提保證，也是做好源泉扣繳日常監管工作的基礎。《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第五條規定，中國境內居民企業向未在中國境內設立機構、場所的非居民企業分配股息、紅利等權益性投資收益，應在做出利潤分配決定的日期代扣代繳企業所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業所得稅。同時，《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會做出利潤分配或轉股決定的日期，來確定收入的實現。這兩個文件說明，國家稅務總局對非居民股息所得的稅收管理早有防范措施。但由于稅法宣傳不到位，再加上部分企業自身對扣繳義務人的職責認識不清，使得一些企業沒有很好地履行股息所得企業所得稅扣繳義務。
比如，吉林省遼源市某企業實際已作利潤分配處理，但卻在“應付股利”科目長期掛賬，未按規定扣繳非居民企業所得稅。該企業的財務人員錯誤地認為，只有當股息向境外支付時才申報扣繳非居民企業所得稅，而不是在分配環節扣稅。財務人員之所以有這樣的認識，就在于他們對稅法的了解不夠清楚。因此，稅務機關應加大相關稅法知識的宣傳力度，必要時建立與大型外商投資直接聯系的綠色通道，對宣傳工作實行跟進式服務，提高其對非居民稅款扣繳的遵從度。 要做好源泉扣繳的日常監管工作，稅務人員需要提高查賬技能，這是防范稅務人員管稅風險的重要保證。主管稅務機關常常會通過定期檢查扣繳義務人，來監督其對非居民企業所得稅扣繳的履行是否及時、到位，這就要求稅務人員自身必須具有較高的查賬技能。一般來說，企業每年在實現利潤后會作轉賬處理，即：借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”；提取項目時，借記“利潤分配”，貸記“法定公積金”等科目，剩余留作分配部分貸記“未分配利潤”科目；在股東會做出利潤分配時，借記“未分配利潤”，貸記“應付股利”科目。 通過這些會計分錄可看出，企業在向境外支付股息前，會先將部分股息轉入到負債類科目，即“應付股利”科目。如果企業的“應付股利”科目有貸方余額，其存在未及時扣繳非居民股息所得稅的可能性就很大。在檢查過程中，最重要的一項是對“未分配利潤”科目的檢查。因為如果外國控股方將其應得的股息部分直接轉作再投資，就可能出現借記“未分配利潤”，貸記“實收資本（股本）”等科目；如出現借記“未分配利潤”，貸記“銀行存款”等科目，就很可能存在其他對股息的直接挪用行為。稅務人員只有熟練掌握企業這些記賬規則，才能及時發現企業未按期履行扣繳非居民企業所得稅的行為。 做好源泉扣繳的日常監管工作，稅務人員還應加強對政策的研究，這是提高非居民股息所得稅征管水平根本保證。國家稅務總局公告2011年第24號第五條規定，對于股息，如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業所得稅。這項規定說明，企業的未分配利潤，屬于外國投資者的部分，只要動用了就產生了納稅義務。也就是說，即使董事會未做股息分配，只要預付股息所得也應承擔納稅義務。另外，由于跨國企業集團在中國境內可能不止一家子公司，出于投資需要，企業可能將其應得的股息在中國境內轉投資另一公司，或是直接轉用于其他項目，這些直接挪用情況也應當視為分配了股息，應當履行納稅義務。也就是說，只要動用了外方投資者應得的股息部分，就應當判定為先行分配的事實，納稅人的稅款扣繳義務也就已經產生。 作者單位：吉林省遼源市國稅局
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