編者按：營改增啟動即將1個月，6月試點企業將迎來新稅制下的第一個納稅申報期，對于房地產、建筑等企業而言，納稅申報前“老項目”順利進行備案可以選擇簡易征收，對于控制稅負至關重要，目前各地相繼開通了老項目簡易征收備案系統，試點企業應該按照要求及時進行備案，本期華稅結合部分地區“老項目”備案的具體要求，全面解析4類“老項目”備案的實操要點和風險。
目前“營改增”可以選擇適用簡易計稅的“老項目”，除了房地產、建筑業外中的老項目外，還包括不動產租賃、非房地產企業轉讓房產，尤其對建筑業、房地產企業進入中后期的“老項目”，應積極正確簡易征收，以有效降低稅負。
一、4類“老項目”
（一）房地產企業，房地產老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
（二）建筑企業，建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
（三）不動產租賃業：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產（包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產）。
（四）非房產開發企業轉讓房產：一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得的不動產（包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產）。
目前，政策層面雖作出了上述的規定，實操中還會面臨一些實際的難題，比如，面對合同法、物權法、稅法背景下不動產產權交割的復雜形態，在第（三）、（四）中“2016年4月30日前取得的不動產”如何界定“取得”的時點，還需要進一步細化明確。
二、備案的方式、期限
通過網上填報（上傳資料）、遞交書面資料等方式向主管國稅機關進行備案，目前，包括上海、北京、山西等省市要求5月底之前進行備案。由于6月份納稅申報期馬上到來，因此，所有企業都應該在納稅申報前進行備案。
三、提交資料（以北京、上海為例）
老項目備案提交的材料信息大體可以分為兩類，一是納稅人及老項目基礎信息；二是老項目證明材料。其中，老項目的證明材料是核心，房地產、建筑業關鍵材料是《建筑工程施工許可證》或者《開工合同》。對于不動產租賃、轉讓房產行為中，“2016年4月30日前取得的不動產”，需要提供合同、契稅完稅證明、產權登記等有關信息。以下以北京、上海為例：
（一）北京：國稅局網上已經開通了老項目備案登記系統，具體要求相對簡單，企業應填寫備案表，上傳有關老項目證明資料（建筑施工許可證或合同等資料）。
（二）上海：較早公布的備案的方案，并發布了《營改增老項目備案登記表》，具體如下：
營改增老項目備案登記表 金額單位：元
備案登記編號
所屬行業
老項目類型
□建筑項目 □房產開發企業出售房產 □非房產開發企業出售自建房產
□非房產開發企業出售購入的房產 □不動產租賃 □其他__________
需提供資料
□建筑工程施工許可證 □開工合同 □產證 □契稅完稅證明
□其他__________
申請企業名稱
納稅人識別號
項目名稱（房產開發企業和建筑企業填寫）
項目地址
建筑工程施工許可證號
開工日期
合同份數
合同總金額
已執行金額
未執行金額
合同履行期限（年月-年月）
鄭重聲明：本表所填報內容及所附證明材料真實、完整。
經辦人（簽章）：
法定代表人（簽章）：
申請日期： 年 月 日
主管稅務機關（受理章）
受理日期： 年 月 日
填表說明：
1．本表由經營符合財稅[2016]36號文有關規定的可以適用簡易計稅方法的老項目的企業填寫。
2．備案登記編號：由主管稅務機關在受理時填寫，具體編寫規則為“主管稅務機關編碼 年份 七位數字編號”；
3、老項目類型：由申請人根據所申請的符合條件的老項目進行勾選；
4．需提供資料：由申請人根據所申請的符合條件的老項目需提交的資料進行勾選；
5．合同履行期限（年月）：填寫合同履行的有效起止期限；
6．審核意見：填寫“同意備案”或者“不同意備案”；
7．本表一式兩份，一份作為備案結果回復納稅人，一份主管稅務機關留存。
與此同時，根據上海市青浦區有關稅務機關發布的《通知》，要求備案企業應提供以下資料：
1、營改增老項目備案表；（每戶企業每種業態一張）（上表）；
2、企業申請（寫明選擇簡易征收，同意36個月內不得變更）；
3、建筑施工許可證復印件；
4、施工合同；
5、房產購入的產權證明、契稅完稅證明以及購房發票（非房產開發企業轉讓房產提供）
四、備案材料提交中的法律風險
隨著國家行政審批制度的改革，稅收優惠的享受方式逐步從審批制度轉為備案制，對于企業而言，稅收優惠申請更加簡單方便，但是其中的風險較審批制也增加了。在審批制度下，一般而言，納稅人即使稅收優惠政策適用錯誤，只要沒有編造虛假資料，一般不定性為偷稅，不可以處以罰款、滯納金，只能追征之前三年的稅款。而在備案制度下，納稅人應對備案資料的真實、合法性、完整性負責，即使納稅人沒有編造虛假資料，也可能因為對于稅收優惠政策的理解有誤，導致稅務局的處罰，不僅要補繳稅款、滯納金、處以罰款，而且追征稅款不受期限限制，甚至可能涉嫌稅務刑事犯罪。
華稅建議，在營改增試點企業第一個納稅申報期到來之前，試點企業應該按照營改增政策文件以及各地稅務機關的具體要求，抓緊時間進行備案，提交的相關資料，要合法、真實、完整，形式上規范，對于缺少的備案提交材料，盡快補充完善。
