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| 應(yīng)付賬款掛賬是否滿三年必須轉(zhuǎn)計(jì)收入繳納相關(guān)稅款？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1083 |
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| 問：應(yīng)付賬款掛賬滿三年必須轉(zhuǎn)做收入繳納企業(yè)所得稅嗎？ 答：原《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，原來的政策已不再執(zhí)行，但新法對(duì)此并沒有明確規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 上述規(guī)定明確對(duì)于企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入收入繳納企業(yè)所得稅。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： ?。ㄈ﹤鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）文件第十八條也有規(guī)定，逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。 根據(jù)以上文件分析，逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)一定條件下可以認(rèn)定為損失，那么對(duì)對(duì)方來講，三年以上未支付的應(yīng)付款項(xiàng)（含預(yù)收款項(xiàng)）也應(yīng)該要確認(rèn)為收入才合理。 對(duì)此事項(xiàng)各地稅務(wù)局也有延續(xù)以前政策的處理規(guī)定，如：《大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國(guó)稅函[2009]37號(hào)）第七條關(guān)于應(yīng)付賬款、壞賬損失的確認(rèn)問題規(guī)定：企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（超過三年以上），應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。超過三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年。 《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》（甬地稅一[2009]20號(hào)）關(guān)于長(zhǎng)期掛賬未付的應(yīng)付賬款核銷的有關(guān)問題規(guī)定，企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 結(jié)合上述規(guī)定，對(duì)于應(yīng)付款項(xiàng)滿三年是否計(jì)入收入繳納企業(yè)所得稅，主要視該筆款項(xiàng)是否確實(shí)為無法支付的款項(xiàng)，而并非為只要滿三年就應(yīng)計(jì)入收入繳納企業(yè)所得稅。 應(yīng)收及預(yù)付帳款帳戶的涉稅檢查分析 “預(yù)收賬款”掛賬需要注意涉稅風(fēng)險(xiǎn) |
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