《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）第四十一條，對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出明確，主要內(nèi)容如下。
先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天
應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購(gòu)買(mǎi)方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷(xiāo)售方支付款項(xiàng)，但可以憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款，這時(shí)如果強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，則會(huì)造成稅款征收上的脫節(jié)，即銷(xiāo)售方還沒(méi)開(kāi)始納稅，購(gòu)買(mǎi)方卻開(kāi)始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專(zhuān)用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致，所以，為避免此類(lèi)稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象發(fā)生，財(cái)稅[2011]111號(hào)規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天
取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，應(yīng)為：
（一）簽訂了書(shū)面合同且書(shū)面合同確定了付款日期的，按照書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；
（二）未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。
提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)并收取預(yù)收款的納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天
納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。也就是說(shuō)，對(duì)納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，此規(guī)定與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。
例如，某試點(diǎn)納稅人出租車(chē)輛一臺(tái)，租金5000元/月，一次性預(yù)收對(duì)方一年的租金60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。
本條所稱(chēng)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第二條第三款所稱(chēng)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。
視同提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施辦法第十一條規(guī)定，除以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅。考慮到無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)是不存在收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天
按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，確認(rèn)境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，再以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天作為增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 |
