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政府為支持企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)，進(jìn)行產(chǎn)品升級換代，通常會給予一定的補(bǔ)助進(jìn)行扶持。企業(yè)對于取得的政府補(bǔ)助如何進(jìn)行會計處理？政府補(bǔ)助作為不征稅收入或應(yīng)稅收入如何進(jìn)行納稅申報？本文通過案例簡要分析。

 案例：
 甲企業(yè)于2011年6月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項資金100萬元，用于扶持甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展及補(bǔ)償各項費用支出。企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)一臺不需安裝設(shè)備，價值60萬元（不含稅價，使用壽命5年，采用直線法計提折舊，假定無殘值），同年10月，支付相關(guān)費用15萬元。2012年8月，支付相關(guān)費用25萬元。

 一、政府補(bǔ)助的會計處理
 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第十六號——政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
 （一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。

 （二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。

 2011年
 1、6月收到政府補(bǔ)助100萬元
 借：銀行存款          100
   貸：遞延收益         100

 2、6月購進(jìn)設(shè)備
 借：固定資產(chǎn)              60
     應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10.2
   貸：銀行存款            70.2

 3、10月，支付相關(guān)費用15萬元
 借：管理費用              15

 借：遞延收益              15
  貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助      15

  4、計提7月~12月折舊
 借：管理費用——折舊      6（60÷5×6/12）
  貸：累計折舊              6

 借：遞延收益               6
  貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助       6

 2012年
 1、8月，支付相關(guān)費用25萬元
 借：管理費用              25
  貸：銀行存款             25

 借：遞延收益              25
  貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助      25

 2、計提1月~12月折舊
 借：管理費用——折舊          12
  貸：累計折舊             12

 借：遞延收益              12
  貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助      12。

 二、政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理
 1、作為不征稅收入
 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

 （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

 （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

 （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

 甲企業(yè)在辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時，作如下調(diào)整：
 1）填報附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”21萬元（遞延收益轉(zhuǎn)收入金額），第2列“稅收金額”100萬元，第3列“調(diào)增金額”79萬元。
 2）填報附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第14行“不征稅收入”第4列“調(diào)減金額”100萬元；同時填報主表第16行“其中：不征稅收入”100萬元。
 3）填報附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”第1列“賬載金額”15萬元，第3列“調(diào)增金額”15萬元。
 4）填報附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具工具家具”，資產(chǎn)原值“賬載金額”60萬元，“計稅基礎(chǔ)”0萬元；本期折舊中，“會計”6萬元，“稅法”0萬元，“納稅調(diào)整額”6萬元；同時填報附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第43行“固定資產(chǎn)折舊”第3列“調(diào)增金額”6萬元。

 2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時，作如下調(diào)整：
 1）填報附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”37萬元，第2列“稅收金額”0萬元，第4列“調(diào)減金額”37萬元。
 2）填報附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”第3列“調(diào)增金額”25萬元。
 3）填報附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具工具家具”，資產(chǎn)原值“賬載金額”60萬元，“計稅基礎(chǔ)”0萬元；本期折舊中，“會計”12萬元，“稅法”0萬元，“納稅調(diào)整額”12萬元；同時填報附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第43行“固定資產(chǎn)折舊”第3列“調(diào)增金額”12萬元。

 2、作為應(yīng)稅收入
 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

 甲企業(yè)在辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時，只需填報附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”21萬元，第2列“稅收金額”100萬元，第3列“調(diào)增金額”79萬元。

 2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”37萬元，第2列“稅收金額”0萬元，第4列“調(diào)減金額”37萬元。