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| 洪災損失不作進項稅轉出 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：814 |
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| 某家具廠為增值稅一般納稅人，今年6月份因遭受洪災，倉庫被淹，部分產成品及原材料霉爛報廢。經盤庫清點，報廢的原材料共2萬元，報廢產成品所耗用的原材料計1.2萬元，這些原材料均已經過認證抵扣。該廠賈會計遂向主管國稅局咨詢，洪災損失是否要作進項稅額轉出？ 稅務人員告訴賈會計，是否要作進項稅額轉出，關鍵要看是否屬于非正常損失。2009年1月1日起施行的新《增值稅暫行條例》第十條第（二）項規定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務不得從銷項稅額中抵扣；第（三）項規定，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務不得從銷項稅額中抵扣。新《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。洪災損失不屬于管理不善，損失的購進原材料不需作進項轉出。 那么，損失的產成品所耗用的原材料是否要進項稅額轉出？ 新實施細則并未就《增值稅暫行條例》第十條第（三）項所指的非正常損失作出具體規定，但應當參照新實施細則第二十四條執行。同樣不需進項轉出。 理由是：修訂前的舊實施細則第二十一條在界定非正常損失時，并未對購進貨物的非正常損失與產成品的非正常損失加以區分，均指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括： （一）自然災害損失； （二）因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失； （三）其他非正常損失。實際上也不應加以區分，搞雙重標準。新細則剔除了自然災害損失和其他非正常損失兩項。舊實施細則已經廢止，只能參照新實施細則。 如果不參照新實施細則第二十四條執行，同樣是洪災損失，是否屬于非正常損失認定卻不同，不僅自相矛盾，而且不便操作。 |
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