問：企業清算時，尚存有固定資產（機器設備），均為2008年前購置，在清算時作為清算資產分配給股東。企業清算時所有者權益未增值（所有者權益小于實收資本），分配的這部分機器設備是否需要繳納企業所得稅和增值稅？ 答：《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）第五條規定，企業全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業債務，按規定計算可以向所有者分配的剩余資產。 被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。 《增值稅暫行條例實施細則》第三條規定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。 本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。 依據上述規定，被清算企業向股東分配剩余資產，無論是否超過本金，涉及貨物應按可變現價值或交易價格繳納增值稅。 |
