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在金融危機大背景下，增值稅從生產型已經轉向消費型，這一政策調整，給絕大多數行業帶來了生機與活力，有利于鼓勵企業投資和擴大內需，促進技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變，是一項重大的減稅政策。然而，在新政策實施運行的前8個月來看，暴露出許多新問題，有宏觀政策方面問題，有納稅人的問題也有征收管理方面問題。這些看似不影響改革大局的問題，無疑困擾著企業和稅務機關，使轉型政策的實施效果在一定程度上受到影響，給征管工作提出了新的課題，政策雖好細節尚需研磨。

筆者結合本地區實際經過調查分析，談初淺認識：
一、固定資產進項稅抵扣存在的問題及根源
（一）政策方面問題。
1、動產與不動產界定不清。國家雖然明確了“固定資產進項稅允許抵扣”，但同時又規定“企業購入不動產的進項稅額不能抵扣”這個大原則，并且給出了不動產的定義：不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。照此，一些以構筑物形態存在的大型設備，屬于不動產范疇，但在固定資產國標分類上，這些設備又屬于專用設備，在動產范疇內。例如電力企業中的輸電線路、石油化工企業的儲油罐等這些大型設備就其構成而言屬于動產，但其一經構筑，就已經形成土地附著物十幾年或者永久不會移動，又符合不動產的定義。出現動產與不動產界定不清，很容易導致“能抵的沒抵，不該抵的卻低了”的現象。

2、與生產經營相關界定不清。《增值稅暫行條例》第十條與實施細則第二十一條規定，可以抵扣進項稅的固定資產是指“使用期限超過12個月的機器、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。”也就是說能夠抵扣的固定資產必須是與生產經營相關的。企業問題由此而來，如何才算是相關，是直接相關還是間接相關，搞不清楚。

（二）納稅人方面問題。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）第十條的規定和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第二十一條規定，一般納稅人專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費四類固定資產不能抵稅。目前，個別納稅人為了追求利潤最大化，在新政策實施中想方設法打“擦邊球”，將非抵扣范圍的固定資產，變換花樣進行抵扣，這是增值稅轉型后顯性的問題。筆者經過調查歸納有以下四種現象：

2、混淆優惠與非優惠項目虛假抵扣。個別納稅人將機器、機械、運輸工具以外及其他與生產、經營無關的設備、工具、器具、電腦、打印機，老板使用的筆記本電腦、手機、高檔家用電器等變換開票產品名稱取得的專用發票一并認定抵扣。

3、更改實際購進發生時限虛假抵扣。政策規定納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。調查發現，某企業將以前年度已經實際發生的固定資產，在2009年1月1日以后索取增值稅專用發票，用來申請進行抵扣。   

4、掛靠企業購進固定資產虛假抵扣。某個人購進的運輸車輛，注冊在某集團公司名義，公司將取得的發票申請抵扣。

5、財務制度不建全會計核算混亂。個別企業被認定為增值稅一般納稅人，仍然沒有專職會計，基本上是代帳會計或者一人兼任多家企業的臨時聘任會計。個別人沒有取得會計資格證，企業財務制度不完善，帳簿不健全，固定資產登記項目不全，金額不準，不能準確提供稅務資料，企業老板讓怎么做賬就怎么做賬，企圖通過核算手段在優惠項目與非優惠項目之間人為重復享受減免稅。

（三）稅收管理方面問題
1、人機結合不科學。由于，固定資產專用發票與購進原材料專用發票一并認證抵扣，當期發票認證，劃分不清真偽。
2、報驗查驗不準確。企業每購進固定資產不能按照規定時限報驗，因而，時過境遷，管理員查驗準確度失真。
3、檔案資料不鍵全。目前，在管理環節尚未建立起一套能夠反映企業自制或者購進的固定資產管理臺帳。

二、固定資產進項稅抵扣問題的對策及建議
（一）加強固定資產進項稅額抵扣環節的管理。在實際稅務管理中把好固定資產進項稅額抵扣審核是關鍵，對企業申報抵扣稅額的固定資產，除了對其相關票據的真實性、合法性進行防偽稅控認證系統認證和人工審核外，到企業進行實地審核十分必要，加強對實物和資金的核查，查明固定資產實際驗收日期和付款日期，確定企業購入固定資產的實際發生時間，對企業外購固定資產的具體用途、生產廠家、購貨合同要一一進行核對，核查企業外購的固定資產是否與生產經營有關。做到賬賬核對、賬物核對、票物核對，賬表核對。依據企業申請，實行固定資產抵扣“預審制度”為企業增設一道風險防范“安全閥門”。

（二）加強固定資產使用環節的管理。由于固定資產使用周期較長，企業購進固定資產后發生改變用途的情況也在所難免。因此，在日常稅務管理中，主管稅務部門要加強增值稅一般納稅人固定資產的日常監管，輔導企業如實建立《固定資產稅收管理臺賬》，將企業外購或自制固定資產的日期、名稱、用途、使用期、存放地、抵扣稅款等基本情況在臺賬中逐一列明，稅收管理員定期或不定期對其進行檢查，及時掌握企業已抵扣稅額的固定資產改變用途、發生視同銷售行為或損失等情況。有條件的可以對其進行評估，核對單位價格。

（三）加強固定資產銷售處置環節的管理。企業銷售、處置自己已使用過的固定資產是企業自主行為，但從有利于稅收管理角度出發，主管稅務機關可依據相關法規賦予的權力，要求企業在銷售、處置已抵扣進項稅額固定資產的同時，向主管稅務機關填報相關《固定資產銷售處置情況表》，報告企業固定資產銷售、處置的明細情況，以利于稅務部門加強稅收征管。

（四）加強固定資產稅收資料管理。稅務部門在納稅人申報結束后，要將企業納稅申報表與企業資產負債表進行核對，及時比對企業固定資產增減變動情況與申報納稅情況，核對二者的數據關系是否相符，定期檢查企業固定資產賬簿，核查固定資產實物，及時掌握企業固定資產在跨地區總、分支機構之間相互轉移的情況，防止企業在固定資產處置過程中造成稅款的流失。

（五）加強增值稅轉型相關政策的宣傳。每月（季）稅收管理員要深入轄區企業及時將有關政策宣傳到位。對其申報抵扣的固定資產進項稅發票進行預審檢查，主要審查固定資產的合同、付款憑證、運費單據，購入固定資產與企業生產的關聯性；對于企業取得的單筆金額較大的固定資產專用發票，要深入查看實物，核對入庫單，以確保信息的真實。