某農用車經銷店是一家知名品牌省級經銷商的代銷點，雙方約定每銷售一輛農用車經銷店取得車價1%的手續費，達到一定數量后，再獲得一定的返利。經銷店按照取得的手續費向地稅機關申報繳納營業稅。近日，國稅機關接到舉報說該經銷店偷稅，說他們實際是按市場價格銷售農用車，并非代銷而是經銷，應按銷售額全額繳納增值稅。經銷店對此產生疑問，向12366咨詢。
經銷店的疑問實際上反映了汽車銷售中代銷與經銷如何作稅務處理的問題。目前，汽車銷售代理商的類型很多，有的辦理了營業執照和稅務登記證，是獨立的法人，有的是省、市級經銷企業的分支機構，也有的僅以代理人的名義經營。
增值稅暫行條例實施細則規定，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，屬于視同銷售行為，應繳納增值稅。《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發[1998]137號）規定，總機構統一納稅而分支機構不納稅的情況是分支機構既不向消費者開具發票，也不向消費者收取貨款。如果分支機構有其中的一項行為，即成為增值稅的直接納稅人，稅務機關就有權對其全額征稅。
如果汽車經銷商是獨立的法人單位，無論其與生產企業或上級經銷企業簽訂什么樣的協議或合同，也無論機動車統一發票由誰開具，均應全額繳納增值稅。對于汽車銷售代理人，如果其與被代理的汽車銷售企業隸屬于同一縣市，該項銷售行為可視同汽車銷售企業的銷售行為，由汽車銷售企業統一納稅，但汽車銷售代理人取得的代理費或傭金應繳納營業稅和個人所得稅。如果汽車銷售代理人與汽車銷售企業隸屬于不同的縣市，又有自己的門店，則應視同于獨立企業，全額繳納增值稅。
例如，某汽車經銷商在市區內設有3個汽車經銷店，分別經營3個不同品牌的汽車，2011年營業額分別為6700萬元、5600萬元、4400萬元，進項稅額分別為1086萬元、913萬元、711萬元。統一由總機構進行財務核算，客戶購車時統一向總機構交款，發票也由總機構統一開具。這種情況下，可以由總機構統一申報繳稅，3個經銷店可以不獨立繳稅。則總機構2011年應納增值稅=（6700 5600 4400）×17%-（1086 913 711）=129（萬元）。
所謂代銷，指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續費的經營活動。代銷貨物有三個特點，即代銷的貨物其所有權屬于委托方；受托方按委托方規定的條件出售；貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續費。稅法對代銷方式有嚴格的規定，增值稅暫行條例實施細則規定，將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售。代銷方式征收營業稅必須符合三個條件，即：
1.如果受托方不將代銷貨物加價出售，只收取手續費，則受托方就手續費繳納營業稅。
2.如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結算，以商品差價征營業稅。
3.如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結算，另外收取手續費，那么受托方的手續費收入應征收營業稅。
例如，某車輛制造廠委托某經銷商代銷汽車，單價由廠方規定每輛20萬元，銷售一輛汽車手續費0.5萬元。經銷商代銷汽車如果屬第一種情況，2009年代銷100輛，并將銷售額2000萬元全部支付給工廠，收取手續費50萬元，經銷商取得的手續費應繳營業稅=50×5%=2.5（萬元）。
經銷商代銷汽車如果屬第二種情況，即受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結算，以商品差價作為經營報酬，則此差價就構成了代銷貨物的手續費，應繳納營業稅。仍以上例，假如受托方每輛汽車加價1萬元出售，經銷商應繳營業稅=100×1×5%=5（萬元），應繳增值稅=100×1×17%=17（萬元）。
經銷商代銷汽車如果屬第三種情況，即受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結算，另外收取手續費。那么受托方的手續費收入包括兩部分，即銷售貨物的差價和另收取的手續費，對這兩部分的收入仍應繳納營業稅。按上例，受托方除每輛車加價1萬元外，同時另外還收取每輛汽車0.1萬元的手續費。經銷商應繳增值稅=100×1×17%=17（萬元），應繳營業稅=（100×1 100×0.1）×5%=5.5（萬元）。
因此，汽車經銷商在選擇經營方式時，要仔細了解相關稅收政策，慎重考慮稅收政策的限制性條件，健全會計核算制度，按照稅法規定納稅。此外，對于廠家和銷售公司采取各種各樣的促銷手段，比如給予的代辦費、提車費、加快費、現金或實物返還等，稅收政策上都有明確的規定，經營者要及時向稅務機關咨詢相關規定，避免帶來不必要的涉稅風險。 |
