基本案例
某匯總納稅企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理劉女士在安排公司2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作時(shí)，認(rèn)為按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第一百零九條規(guī)定，2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅申報(bào)時(shí)間應(yīng)考慮節(jié)假日的因素，順延至2013年6月17日。但是，其同事則認(rèn)為，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，匯算清繳納稅申報(bào)的截止時(shí)間為2013年5月31日，不用考慮節(jié)假日因素。還有同事認(rèn)為，確定匯算清繳納稅申報(bào)的截止時(shí)間時(shí)，是要考慮稅收征管法的節(jié)假日因素，但只需順延3天以上的假期，3天及3天以內(nèi)的節(jié)假日無(wú)需順延。 法理分析
根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條的規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳、應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。同時(shí)，稅收征管法第二條規(guī)定，凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。由此可見(jiàn)，企業(yè)所得稅的征收管理，應(yīng)當(dāng)適用稅收征管法。 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第一百零九條規(guī)定，稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3天以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。同時(shí)，實(shí)施細(xì)則規(guī)定，稅收征管法及本細(xì)則所稱“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“屆滿”均含本數(shù)。也就是說(shuō)，連續(xù)3天以上法定休假日應(yīng)包括3天的假日。
那么，應(yīng)如何確認(rèn)2013年1月1日至5月31日內(nèi)連續(xù)3日以上的法定休假日天數(shù)？根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于2013年部分節(jié)假日安排的通知》（國(guó)辦發(fā)明電〔2012〕33號(hào)）文件規(guī)定，2013年1月1日到5月31日期間，也就是企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，連續(xù)3天以上的法定假日有元旦（1月1日至3日放假調(diào)休，共3天）、春節(jié)（2月9日至15日放假調(diào)休，共7天）、清明節(jié)（4月4日至6日放假調(diào)休，共3天）、勞動(dòng)節(jié)（4月29日至5月1日放假調(diào)休，共3天），共計(jì)16天。 因此，根據(jù)上述文件，2012年企業(yè)所得稅的匯算清繳期的截止日期應(yīng)順延16天，即到2013年6月16日。同時(shí)，由于2013年6月16日是星期日，屬于稅收征管法實(shí)施細(xì)則第一百零九條規(guī)定的“期限的最后一日是法定休假日”的情形，應(yīng)以休假日期滿的次日為期限的最后一日為規(guī)定期限。即2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳期限的截止日期應(yīng)為2013年6月17日。 政策建議
稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第七十五條進(jìn)一步明確，稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。 企業(yè)所得稅匯算清繳期限截止日期的確定，關(guān)系到對(duì)未按照匯算清繳期限繳納稅款的納稅人如何計(jì)算滯納金的問(wèn)題，直接影響到納稅人的合法權(quán)益。然而，在實(shí)踐中，納稅人在適用稅收政策的時(shí)候，尤其是涉及管理性問(wèn)題時(shí)，往往都是以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求為主。在這種情況下，如果各地對(duì)匯算清繳申報(bào)納稅的截止日期規(guī)定不一，勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，筆者希望國(guó)家稅務(wù)總局能進(jìn)一步規(guī)范各地稅收政策執(zhí)行口徑，將2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳期限統(tǒng)一確定為2013年6月17日，以便于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，減少納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 作者單位：遼寧省大連市開發(fā)區(qū)地稅局
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