重新學(xué)習(xí)非貨幣性資產(chǎn)對外出資所得稅文件時，有幾個有趣問題引起了我的注意，在此拉出來一起探討交流。
一、五年遞延納稅怎么確定
財稅（2014）116號和總局（2015）33號公告對非貨幣性資產(chǎn)對外投資，采取了按公允價銷售確認(rèn)所得和再投資的分解理論，考慮到對外投資的取得對價是股權(quán)支付，沒有現(xiàn)金流入，給予了不超過5年分期確認(rèn)所得的優(yōu)惠，這實際上一種定期遞延政策。問題來了，不超過5年，是5個納稅年度還是收入實現(xiàn)起的5個整年（60月）？國稅總局（2015）33號公告及其附件《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》給出了解釋，這里的5年是指所得稅上的5個納稅年度。舉個例子：A公司于2017年10月將一項固定資產(chǎn)作價1000萬投資另一家公司，該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)600萬。當(dāng)年11月辦理完股權(quán)登記手續(xù)。A公司選擇5年遞延納稅政策，則2017年至2021年，A公司所得稅上每年確認(rèn)所得80萬元。
二、當(dāng)59號文不定期遞延遇到了116號文定期遞延如何處理
對于股權(quán)收購和轉(zhuǎn)讓，選擇財稅（2009）59號的特殊性稅務(wù)處理，是一種不定期遞延納稅處理規(guī)則。轉(zhuǎn)讓方、受讓方當(dāng)期不確認(rèn)所得，一直遞延到下次轉(zhuǎn)讓股權(quán)時再確認(rèn)所得計繳所得稅。當(dāng)談到財稅（2014）116號和財稅（2009）59號文件時，我們談的比較多的是競合問題，即二個文件都適用情形下如何選擇的問題。殊不知59號文件和116號文件疊加適用，會產(chǎn)生意想不到效果，畢競現(xiàn)行政策沒有作出先適用59號、12月后不能再適用116號的限制性條款。拓展一下，現(xiàn)行政策也沒有作出先適用59號、12月后不能再適用109號劃轉(zhuǎn)政策的限制性條款。
三、投資方計稅基礎(chǔ)的對稱美
116號文件對投資方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，強調(diào)了一種對稱美。所得稅上每年確認(rèn)了多少所得，計稅基礎(chǔ)也隨之調(diào)整。粗看是很有道理，但仔細(xì)想想，除了看上去有點美，實際并無大用。5年內(nèi)的股息紅利免稅，不受計稅基礎(chǔ)調(diào)不調(diào)整的約束，所以也只是個擺設(shè)而已。真的5年內(nèi)提前轉(zhuǎn)讓股權(quán)了，不管你平時調(diào)不調(diào)整，轉(zhuǎn)讓時都必須一次性調(diào)整到位。
四、所得為負(fù)能分期遞延么
A公司將一項固定資產(chǎn)作價600萬投資另一家公司，該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)1000萬，這400萬的負(fù)所得能分5年確認(rèn)么？不要說沒企業(yè)會選擇這么做，有的企業(yè)投資時有較大待彌補虧損，反正5年內(nèi)本來就不用繳稅，還不如用好用足政策，把負(fù)所得分5年確認(rèn)，相當(dāng)于拉長了可彌補期限，也就是每年多填一張表的事兒。文件中好象都沒強調(diào)必須是正所得才能遞延確認(rèn)，相當(dāng)于是允許的了。
