國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復(fù)》，對華為離職補償事項的稅務(wù)處理事項做出了規(guī)范和明確。
相關(guān)政策—稅總函[2015]299號國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復(fù)
批復(fù)中提到，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，華為公司對離職補償事項的稅務(wù)處理不符合企業(yè)所得稅據(jù)實扣除原則，應(yīng)該進行納稅調(diào)整。
批復(fù)稱，企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當(dāng)年度“預(yù)提費用”科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。
解讀——
根據(jù)目前稅法的相關(guān)規(guī)定，職工辭退福利既不屬于工資薪金也不屬于職工福利費，而應(yīng)屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出。
但由于辭退福利分為職工有選擇權(quán)和沒有選擇權(quán)兩種情況，因此在企業(yè)所得稅前扣除時也有所不同。
如果職工沒有繼續(xù)在職的選擇權(quán)，那么辭退福利被視同因與職工解除勞動關(guān)系給予的補償。企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
如果職工有繼續(xù)在職的選擇權(quán)，那么辭退福利屬于或有事項，通過預(yù)計負(fù)債計入費用。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，因此，由企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債而計入費用的金額不允許稅前扣除。
會計和稅收差異分析及協(xié)調(diào)
（一）對于在職職工提供服務(wù)的會計期末以后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，會計上規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計人當(dāng)期損益；稅法上則要求，只有企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的費用才可以在稅前扣除，不考慮折現(xiàn)問題。
（二）根據(jù)稅法據(jù)實扣除原則，由企業(yè)預(yù)計負(fù)債而計入費用的金額不允許在稅前扣除。所以，對于在職工勞動合同到期前，解除與職工的勞動關(guān)系而預(yù)計的辭退福利，不可以在稅前扣除，從而形成了負(fù)債的暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。
相關(guān)政策——國家稅務(wù)總局公告2015年第34號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告 |
