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| 股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定差異及協(xié)調(diào) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1391 |
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| 會(huì)計(jì)制度和稅收制度在因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值方面還存在著一定的差異，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，因而抵減了企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。但稅收制度規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)提的折舊，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。關(guān)于外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法的規(guī)定相一致。外商投資企業(yè)因改組或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如重估價(jià)值高于原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按其差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。股份制企業(yè)成立后，如因向社會(huì)募集股份，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入賬處理。例1.甲企業(yè)進(jìn)行企業(yè)改制，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果如下：原材料增值500元，庫(kù)存商品增值300元，短期投資增值200元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料500 庫(kù)存商品300 短期投資200 貸：資本公積670 遞延稅款（500+300+200）×33%=330 若甲公司固定資產(chǎn)賬面原值和累計(jì)折舊分別為10000元和4000元，評(píng)估確認(rèn)的原值為12000元，累計(jì)折舊4800元。則應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)2000 貸：累計(jì)折舊800 資本公積804 遞延稅款[（2000—800）×33%] 396 例2.甲企業(yè)是一家內(nèi)資企業(yè)，2002年1月1日進(jìn)行股份制改造資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，2002年2月1日改組為股份有限公司。固定資產(chǎn)賬面原值1000000元，未計(jì)提折舊，評(píng)估確認(rèn)的原值為1400000元，折舊年限10年，采用直線法折舊所得稅率為33%。分析：按規(guī)定評(píng)估增值稅分不折成股份，并按稅法規(guī)定評(píng)估增值部分需要交納所得稅的，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)區(qū)別情況處理：1．按評(píng)估固定資產(chǎn)賬面原值計(jì)提折舊。在這種情況下，由于其評(píng)估增值部分不計(jì)提折舊，其價(jià)值不能實(shí)現(xiàn)，因此，在調(diào)賬日不計(jì)算未來(lái)應(yīng)交所得稅，將增值部分全部計(jì)入“資本公積”，并將“資本公積”在各期計(jì)提折舊時(shí)予以轉(zhuǎn)銷。運(yùn)用例2的資料，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)400000 貸：資本公積400000 每年計(jì)提折舊時(shí)：借：有關(guān)費(fèi)用賬戶100000 貸：累計(jì)折舊100000 每年轉(zhuǎn)銷資本公積時(shí)：借：資本公積40000 貸：累計(jì)折舊40000 2．按評(píng)估確認(rèn)后的固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊。在這種情況下，由于評(píng)估增值部分計(jì)提了折舊，增加了折舊費(fèi)用，并從實(shí)現(xiàn)的收入中得到補(bǔ)償，使其評(píng)估增值部分的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)，因此，在調(diào)賬日需要計(jì)算未來(lái)應(yīng)交所得稅，并按規(guī)定將形成的“資本公積”和“遞延稅款”在每年計(jì)提折舊時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。仍以例2的資金料，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：評(píng)估調(diào)賬日：借：固定資產(chǎn)400000 貸：資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備268000 遞延稅款132000 每年計(jì)提折舊時(shí)：借：有關(guān)費(fèi)用賬戶140000 貸：累計(jì)折舊140000 每年轉(zhuǎn)銷遞延稅款：借：遞延稅款13200 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅13200 每年轉(zhuǎn)銷資本公積時(shí)：借：資本公積——應(yīng)交所得稅26800 貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入26800 例3.2002年6月1日為資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日，原材料8000千克，賬面余額200萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)金額為240萬(wàn)元，8月31日為資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬日，6月1日至8月31日，該企業(yè)購(gòu)入原材料1000千克，計(jì)30萬(wàn)元，領(lǐng)用原材料6000千克，采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出原材料成本。有關(guān)計(jì)算和調(diào)賬日的調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄如下：原材料評(píng)估增值率=（240—200）÷200=20% 8月31日原材料賬面余額=200+30—200×6000÷8000=80（萬(wàn)元）3月31日應(yīng)確認(rèn)入賬的增值額=（80—30）×20%=10（萬(wàn)元）借：原材料100000 貸：資本公積67000 遞延稅款（100000×33%）33000 |
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